Возврат займа товаром или взаимозачетом

Добрый вечер! Организация А выдало процентный займ организации Б. в январе 2016г. Организация Б в марте 2016г. заключило с организацией А договор-купли-продажи товаров. Можно ли вернуть займ организации А. товаром? Или провести взаимозачет? Не сочтет ли налоговая данную операцию притворной сделкой? Как можно оформить возврат суммы займа в неденежной форме? Какие налоговые риски при этом возникнут?

Ответы юристов (2)

НК РФ Статья 249. Доходы от реализации

1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

НК РФ Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления

1. В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
2. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Финансовое положение стороны по договору не может свидетельствовать о притворном характере сделки (позиция ВАС РФ)

Екатерина, здравствуйте, для того, чтобы ответить на 5 этих вопросов, надо видеть документы, знать ситуацию.

Если возникает вопрос о притворности сделки, то необходимо понять, передавались ли денежные средства и товар.

Для того, чтобы говорить о налоговых рисках, надо сначала определиться с договором, знать систему налогообложения и много других моментов.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Можно ли зачесть сумму по договору займа ООО в счет суммы поставленного товара?

Добрый день
1) Вы заключить договор купли продажи товара. Затем составить акт зачета взаимных требований

2) Вы можете передать товар в качестве отступного. При этом начислить НДС.
Пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Можете.
У нас пару раз были подобные операции. Был займ (договор займа), начислялись и уплачивались проценты. Потом подписали договор поставки, сделали отгрузку, выписали счет-фактуру. На конец месяца сделали акт взаимозачета, получилось на сумму отгрузки (она была меньше). Пересчитали остаточную часть займа, вернули.

у ИНФС в 2015 году по данной операции претензий не было.

Взаимозачет без проблем

Как правильно оформить и учесть проведение зачета встречных требований

Когда у компании и ее контрагента есть взаимные долги, они могут упростить и ускорить свои расчеты путем зачета. Это позволит не гонять деньги «ты — мне, я — тебе» и тем самым сэкономить на банковских комиссиях. О нюансах проведения взаимозачета, об оформлении сопутствующих документов и отражении этой операции в учете вы узнаете из нашей статьи.

Когда возможен взаимозачет

Зачет встречных требований — это способ прекращения (полностью или частично) уже существующих взаимных обязательст в ст. 410 ГК РФ .

Суммы взаимной задолженности очень редко совпадают, обычно долг одной стороны больше долга другой. Тогда взаимозачет производится на меньшую из сумм. А у стороны, чья задолженность была больше, часть обязательства останется непогашенной.

Провести зачет обязательств можно лишь при выполнении следующих условий.

Однородность встречных задолженностей

Требования признаются однородными, когда они имеют один и тот же предмет и их можно сопоставить. Скажем, денежные требования, выраженные в одной валюте, являются однородным и п. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 . К примеру, у одной стороны есть долг по оплате выполненных работ, а у второй — долг по возврату займа, при этом каждая из сторон должна другой деньги, а значит, такие обязательства могут быть зачтены.

Суды считают возможным, например, зачесть требования об оплате задолженности заказчика за выполненные работы и об уплате неустойки за нарушение подрядчиком сроков выполнения работ, ведь, несмотря на различную правовую природу, эти требования являются денежными, то есть однородным и Постановление Президиума ВАС от 19.06.2012 № 1394/12 .

В принципе стороны могут договориться о зачете неоднородных требовани й п. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16 , допустим таких, когда задолженность одной стороны выражена в рублях, а другой — в иностранной валюте. Но тогда компаниям нужно согласовать курс, по которому валютный долг будет переведен в рубли.

Наступление срока исполнения обязательств

На момент проведения зачета уже должен наступить срок оплаты каждого требования по договору. Например, арендатор не может зачесть в счет арендных платежей стоимость неотделимых улучшений, произведенных за свой счет с согласия арендодателя. А все потому, что встречная обязанность арендодателя по возмещению стоимости этих улучшений возникнет только после прекращения договора аренды (если иное не было предусмотрено договоро м) п. 2 ст. 623 ГК РФ . Хотя ВАС считает, что зачет обязательств с ненаступившими сроками исполнения также возможе н п. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16 .

Если конкретные сроки погашения задолженностей стороны в договоре не установили, то зачет можно провести в любое время.

Не так давно в ГК РФ были внесены изменения, и с 01.06.2015 в случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного требования, срок которого еще не наступи л ст. 410 ГК РФ; п. 59 ст. 1 Закона от 08.03.2015 № 42-ФЗ .

Запрет на зачет

Бывают случаи, когда взаимозачет в принципе недопустим, например:

  • стороны предусмотрели такое условие в договоре;
  • зачет прямо запрещен законом (к примеру, в большинстве случаев невозможно провести взаимозачет с иностранным партнером по внешнеэкономической деятельност и подп. 4— 7 п. 2 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ );
  • по требованиям истек срок исковой давности (3 года с момента возникновени я) ст. 411 ГК РФ .

Какие документы нужно оформить

Решение о проведении взаимозачета нужно обязательно задокументироват ь п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ . Это делается, в частности, для того, чтобы в дальнейшем не возникло проблем ни с контрагентами, ни с проверяющими. Ведь при отсутствии документов ни у вас, ни у вашего делового партнера не будет подтверждения ваших фактических затрат, а значит, есть риск попрощаться с расходами, заработать пени и штрафы.

Разумеется, у вас должны быть «традиционные» документы, фиксирующие ваши взаимоотношения с контрагентом и факты возникновения взаимных долгов: договоры, товарные накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ/ оказанных услуг, счета-фактуры и т. п.

А сам зачет можно оформить двумя способами.

СПОСОБ 1. Одна из сторон заявляет о зачет е ст. 410 ГК РФ . Но перед тем, как провести односторонний зачет, рекомендуем вам подписать с контрагентом акт сверки взаимных расчетов. Этот документ необязателен, но он поможет подтвердить суммы задолженностей (особенно если часть долгов уже была ранее оплачена) и избежать лишних споров с контрагентом.

Обратите внимание, что одного подписанного акта сверки взаимных расчетов для проведения зачета недостаточн о Постановление ФАС УО от 18.03.2014 № Ф09-485/14 . Поскольку такой акт отражает только хозяйственные операции сторон за определенный период времени и является документом, подтверждающим состояние взаимных расчетов. Тогда как для совершения зачета в документе должно содержаться ясное и недвусмысленное указание на прекращение обязательств каждой из сторон.

После подписания акта сверки вы (или ваш контрагент) пишете второй стороне письмо (заявление, уведомление). Зачет состоится только в случае получения такого заявления соответствующей стороно й п. 4 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 . Поэтому передайте заявление под личную подпись (получателю необходимо расписаться на вашем экземпляре документа) либо отправьте его заказным письмом с уведомлением о вручении.

Смотрите так же:  Нотариус сокол без выходных

Датой проведения одностороннего зачета и, соответственно, отражения его в учете будет являться:

  • конкретная дата, с которой задолженности сторон считаются погашенными, если она указана в заявлении;
  • день получения заявления (письма, уведомления) контрагентом, если определенная дата инициатором зачета не указана.

СПОСОБ 2. Стороны подписывают двухсторонний докумен т ст. 421 ГК РФ :

  • акт взаимозачета;
  • соглашение о зачете взаимных требований.

По сравнению с I кварталом 2014 г. с помощью зачета требований оплачено в 1,5 раза больше товаров

Это поможет избежать споров и недопониманий между контрагентами. А при зачете неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения двухстороннее соглашение сторон обязательн о п. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16 .

Датой проведения зачета будет являться день подписания соглашения (акта), если в документе не будет прямо указано иное.

Обратите внимание, что как в одностороннем заявлении, так и в соглашении о зачете важно максимально точно определить обязательства (задолженности) каждой из сторон и указать:

  • основания их возникновения (сослаться на договоры, первичку, счета-фактуры), дабы подтвердить встречность и однородность обязательств;
  • суммы обязательств;
  • сроки наступления исполнения по каждому из них.

В документе нужно определить, какие обязательства погашаются зачетом, и указать остаток долга одной из сторон.

При отсутствии этих существенных условий зачет может быть признан несостоявшимс я Постановление ФАС СЗО от 26.08.2013 № А13-8660/2010 (Определением ВАС от 18.12.2013 № ВАС-17916/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС) .

Покажем, как можно оформить заявление о проведении зачета способом 1.

ООО «Строй-гарант»

127204, г. Москва,
Дмитровское ш., д. 157
тел. (495) 259-01-57

Генеральному директору ООО «ПрофАудит»
Майской В.П.
125315, г. Москва, Ленинградский пр., 68

Исх. № 36 от 28.05.2015

Заявление о зачете встречных требований

Общество с ограниченной ответственностью «Строй- гарант» в лице генерального директора Рукодельникова С.Л., действующего на основании Устава, в соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ заявляет о частичном зачете встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил.

Сведения о встречных требованиях и задолженности ООО «Строй- гарант» и ООО «Проф Аудит» по состоянию на 28 мая 2015 г.:

Зачет производится на сумму 295 000 (двести девяносто пять тысяч) руб., в том числе НДС 45 000 (сорок пять тысяч) руб.

После проведения зачета взаимных однородных требований остаток задолженности ООО «Проф Аудит» перед ООО «Строй- гарант» по состоянию на 28 мая 2015 г. составляет 82 600 (восемьдесят две тысячи шестьсот) руб., в том числе НДС 12 600 (двенадцать тысяч шестьсот) руб. Задолженность ООО «Строй- гарант» перед ООО «Проф Аудит» погашена полностью.

Заявление о зачете получила 28 мая 2015 г.

Как отразить проведение взаимозачета в учете

А теперь настало время выяснить, какие налоговые последствия ждут компанию при проведении зачета взаимных требований.

НДС. Зачет не влияет на НДС. То есть в день зачета не нужно корректировать ни сумму НДС к уплате, начисленную на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), ни размер вычето в подп. 1 п. 1 ст. 167, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ .

Проблем с вычетом не должно возникнуть и в случае, когда вам был перечислен аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), с которого вы уплатили НДС в бюджет, но в дальнейшем товары (работы, услуги) вы не реализовали, а аванс зачли в счет встречного обязательств а п. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 11.09.2012 № 03-07-08/268 .

Налог на прибыль. При проведении зачета никаких последствий по налогу на прибыль у вас не будет. Выручку от реализации вашему контрагенту товаров (работ, услуг) и расходы на приобретение у него товаров (работ, услуг) вы отразите в налоговом учете еще до проведения взаимозачет а п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ . И факт погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги) не учитывается при отражении доходов и расходов.

УСНО. Для упрощенцев датой признания доходов является не только день поступления денег, но и день погашения задолженности иным способо м п. 1 ст. 346.17 НК РФ . Взаимозачет и есть тот самый иной способ. То есть на основании акта (соглашения, заявления) о зачете вам нужно отразить доход в сумме погашенной задолженности контрагента. Одновременно приобретенные вами товары (работы, услуги) будут считаться оплаченными (также на сумму погашенной задолженности), а значит, выполняется одно из условий признания расходов при «доходно-расходной» УСНО п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Бухучет. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и расходы по их покупке отражайте в учете как обычно. В итоге у вас, как у покупателя товаров (работ, услуг), возникнет кредиторская задолженность (сальдо по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») по их оплате. В то же время при реализации товаров (работ, услуг) у вас образуется дебиторская задолженность (сальдо по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

На дату проведения зачета сделайте проводку дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму меньшей задолженности. Тем самым дебиторская и кредиторская задолженности будут полностью или частично погашены.

Обратите внимание еще на один немаловажный нюанс. Если вы решите провести зачет в одностороннем порядке, вам нужно учитывать, что впоследствии от своего решения вы отказаться не сможет е п. 9 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 .

Можно ли вернуть займ товаром, оформив взаимозачет

Вопрос-ответ по теме

Можно ли вернуть займ товаром, оформив взаимозачет, и не сочтут ли налоговые органы при погашении заемной суммы товаром сам займ в предоплату этого товара?

Да, можно. Оформить данную операцию можно одним из следующих способов:

  1. Заключить договор об отступном в виде передачи товара;
  2. Подписать соглашение о новации договора – заменив обязательство по договору поставки на обязательство по поставке товара;
  3. Зачетом встречных требований – поставив товар по отдельному договору с оформлением зачета требований между договорами.

Поставщик товара на УСНО должен признать доход от реализации товаров в момент подписания любого из вышеперечисленных документов о погашении обязательств.

Для того, чтобы переквалифицировать договор займа в договор поставки на дату подписания договора займа налоговым органам необходимо доказать, что он изначально содержал признаки договора купли-продажи и был заключен только с целью переноса налоговой базы на более поздний период. Если такие признаки отсутствуют, то оснований для переквалификации сделки «задним числом» у проверяющих не имеется.

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить при налогообложении зачет взаимных требований. Организация применяет специальный налоговый режим

При упрощенке датой возникновения дохода (расхода) признается дата фактической оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе путем прекращения встречного обязательства. Такой порядок предусмотрен пунктами 1, 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Поэтому если в результате взаимозачета погашается дебиторская задолженность покупателя, то независимо от выбранного объекта налогообложения организация-продавец, применяющая упрощенку, должна признать доход (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Для организаций-покупателей, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, проведение взаимозачета является основанием для признания расходов в виде погашенной кредиторской задолженности (п. 1 ст. 346.16, п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ). Кредиторскую задолженность по некоторым видам расходов нужно признавать с учетом особенностей, характерных для списываемых объектов. Например, включить в состав расходов стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, можно только после их оплаты поставщику, отгрузки и поступления оплаты от покупателя (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При частичном зачете взаимных требований доходы (расходы) следует признавать:
– на дату проведения взаимозачета (на сумму задолженности, подлежащей зачету);
– на дату погашения остатка задолженности иным способом (например, в денежной форме).

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как оформить и отразить новацию в бухучете

Денежное обязательство новировано в обязательство в натуральной форме

Задолженность перед контрагентом, которую нужно погасить денежными средствами, можно новировать в обязательство в натуральной форме. При этом изменится способ исполнения договорного обязательства. Это следует из пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ.

Например, обязанность оплатить отгруженные товары (работы, услуги) можно новировать в обязательство встречной поставки товара (работ, услуг). Таким же образом можно новировать первичное обязательство по возврату займа (кредита) и т. д.

Если вместе с основным долгом новируется и дополнительное обязательство (например, неустойка за неисполнение обязательства по договору), это также нужно отразить в бухучете.

В учете должника в момент заключения договора новации первичное обязательство нужно учесть как полученный аванс за товары (работы, услуги). То есть перевести его со счета, на котором учитывается кредиторская задолженность контрагента (например, со счетов 60, 66, 67, 76), на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») субсчет «Расчеты по авансам полученным». При этом в учете нужно сделать запись:

Смотрите так же:  Увольнение досрочно по сокращению штатов пошаговая инструкция

Дебет 60 (66, 67, 76) Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– новирована задолженность перед контрагентом в обязательство по поставке товаров (работ, услуг).

В некоторых случаях записи о новации в бухучете нужно делать только в аналитическом учете. Например, когда обязательство вернуть аванс, полученный за выполнение работ, новировано в обязательство поставки товаров, а организация ведет аналитический учет в разрезе заключенных договоров или предмета договорных отношений. В этом случае бухгалтерские записи сделайте только в аналитическом учете счета 62 (76).

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 62, 66, 67, 76).

Взаимозачет по договору займа

Да,можете проводить взаимозачеты.Дата проведения зачета-дата получения дохода от ареды в организации «А»

Статья 346.17 НК. Порядок признания доходов и расходов

1. В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Компания «А» в результате зачета получает деньги от вас за аренду и это их доход.Вы получаете возврат займа.Только расчеты проходят в форме зачета.Это тоже самое,что если бы вы перечислили на р/с компании А деньги за аренду,а а они вам вернули займ.Так понятнее?

Я вам выделила слово «иной» способ расчета в статье НК

Я думаю это не совсем так, иначе зачем тогда вообще нужны взаимозачеты, проще сделать как вы описываете «МЫ ИМ ПОПЛАТИЛИ, ОНИ НАМ ВЕРНУЛИ»
Кстати на счет иного способа погашения задолженности, в скобках стоит кассовый метод который в данном случае не прослеживается.
Статья 346.17 НК. Порядок признания доходов и расходов

1. В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом( кассовый метод).

А вот , что я нашла на сайте:
От: 16 марта 2012 г. 9:12:29

Как-то Вы ситуацию выворачиваете наизнанку, по-моему. Речь не о том «платить или не платить». Речь о том, как правильно отразить операции в учете.
Есть один договор — займа. Вы по нему должны. Налогооблагаемой базы при получении займа не возникало, в КУДиР запись при поступлении денег не вносилась.
Заключаете второй договор — купли-продажи (поставки). Неважно, кому продаете. Это ваша реализация, возникающий доход и запись в КУДиР в увеличение налогооблагаемой базы при поступлении оплаты. Согласны?
Но так вот замечательно «совпало», что у вас взаимные встречные обязательства. Денежные обязательства (обратите внимание, что если заем получали деньгами, то деньгами следует и возвращать — ст. 807 ГК РФ).
По акту взаимозачета происходят одновременно две операции: вам оплачивают товар (и вот оно — основание для записи в графе «доходы» КУДиР, о которой мы говорили прежде) и вы возвращаете заемные средства (никаких налоговых обязательств при этом как не было, так и нет).

Возможности проведения взаимозачета

Вопрос-ответ по теме

В 2013г. между организацией и учредителем был заключен договор беспроцентного займа.Срок погашения займа «. до 09.07.2023г. » «. Заемщик имеет право с согласия Заимодавца вернуть сумму займа досрочно. «». Датой исполнения Заемщиком своего обязательства по возврату суммы займа, считается дата передачи денежных ср-в Заимодавцу по расходно-кассовому ордеру, или перечислением на расчетный счет. «Сейчас учредитель заказал мебель, мы оформили договор на изготовление. По данному договору он должен нам перечислить на р/счет стоимость заказа. Стоимость мебели равна сумме заемных средств. Можем ли мы в данной ситуации оформить акт зачета взаимных требований (что бы не перечислять денежные ср-ва с одного расчетного счета на другой)?

Да, Вы можете провести взаимозачет, только составить в этом случае нужно не акт зачета взаимных требований, а двустороннее соглашение о прекращении обязательств.

Из Вашего вопроса следует, что учредитель предоставил организации денежный займ, срок исполнения которого на данный момент не наступил. Организация по заказу учредителя изготовила для него мебель, за которую у него возникла задолженность перед организацией. Таким образом, между организацией и учредителем возникли встречные обязательства.

Для того, чтобы провести взаимозачет, должны быть соблюдены следующие условия: наличие встречных требования, т.е., должно быть заключено как минимум два разных договора, в одном из которых организация является дебитором, а в другом – кредитором; встречные требования должны быть однородными; срок исполнения встречного однородного требования уже наступил.

Поскольку срок погашения обязательств по займу не наступил, проводить взаимозачет организация не вправе. В этом случае нужно оформить двустороннее соглашение о прекращении обязательств. Уведомления, направленного одной стороной договора другой стороне, недостаточно (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014г. № 16).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух для УСН и Системы Главбух для коммерческого учета

1. Рекомендация:Как провести и оформить зачет взаимных требований

Одним из способов расчетов между организациями является зачет взаимных требований (ст. 410 ГК РФ).

Условия проведения взаимозачета*

Зачет возможен при одновременном выполнении трех условий.

Во-первых, организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования. Это означает, что между ними заключены как минимум два разных договора, в одном из которых организация является дебитором, а в другом – кредитором.

Во-вторых, встречные требования организаций должны быть однородными.

В-третьих, взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования:

  • уже наступил;
  • не был указан в договоре;
  • был определен моментом востребования.

Если срок исполнения обязательства точно прописан в договоре, то до наступления этой даты хотя бы у одной из сторон сделки зачет взаимных требований невозможен.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон. Если же требования неоднородны или срок исполнения хотя бы одного из обязательств еще не наступил, зачет может быть произведен только по соглашению сторон (абз. 4 п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 г. № 16).*

Такой порядок следует из положений статьи 410 Гражданского кодекса РФ.

Зачет взаимных требований, как и любая хозяйственная операция, должен быть оформлен документально (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Каких-либо особых требований к оформлению взаимозачета гражданское законодательство не предъявляет. В то же время в статье 410 Гражданского кодекса РФ указано, что для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон.

На практике это означает, что погасить встречные требования можно в одностороннем порядке, предварительно известив об этом контрагента в письменном виде. Типовой образец заявления о проведении взаимозачета законодательно не установлен, поэтому его можно составить в произвольной форме.

Сторона, направившая заявление о зачете встречных однородных требований, должна иметь подтверждение, что документ получен контрагентом и у него нет возражений на проведение взаимозачета.

Главбух советует: заявление о проведении взаимозачета контрагенту лучше отправить заказным письмом с уведомлением. Если при возникновении спора организация не сможет доказать, что контрагент получил это заявление, зачет встречного обязательства может быть признан недействительным (п. 4 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65, постановления ФАС Поволжского округа от 28 января 2008 г. № А55-6395/2007, Центрального округа от 31 августа 2006 г. № А23-3149/03Г-10-121, Западно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № Ф04-1722/2006(21923-А81-10)).

Если инициатор зачета укажет в заявлении конкретную дату, с которой обязательства сторон считаются исполненными, зачет признается состоявшимся с этой даты. Если такая дата не указана, то зачет считается состоявшимся со дня получения заявления контрагентом.

Второй вариант оформления зачета встречных обязательств – составление акта взаимозачета. Акт взаимозачета также не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому он может быть составлен в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам бухучета (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2007 г. № А05-12882/2006-25).*

Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, моментом взаимного погашения обязательств признается день подписания акта сторонами.

Главбух советует: независимо от того, как оформляется взаимозачет (по заявлению одной из сторон или на основании совместного акта), в составленных документах подробно опишите все обстоятельства проведения зачета. Отсутствие таких данных может привести к спорам с контрагентом и с налоговой инспекцией.

Смотрите так же:  Возврат 13 за обучение на права

Подробно отразите в заявлении (акте) следующую информацию:

  • какие обязательства сторон погашаются зачетом;
  • основания возникновения данных обязательств (со ссылками на подтверждающие документы: договоры, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), номера выставленных счетов-фактур);
  • на какую сумму проводится зачет взаимных требований.

В заявлении (акте) следует отдельно выделить сумму НДС по каждому встречному обязательству. Это позволит организациям, проводившим взаимозачет, правильно отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете.

Отсутствие такой информации может привести к возникновению споров, в результате которых организация может понести договорные санкции. Есть примеры судебных решений, которые подтверждают такую позицию (см., например, определение ВАС РФ от 12 ноября 2007 г. № 14790/07, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 сентября 2007 г. № А11-13478/2006-К1-11/612). Кроме того, неправильное оформление взаимозачета может повлечь за собой и налоговые санкции. Например, при кассовом методе расчета налога на прибыль налоговая инспекция может не признать расходы, задолженность по оплате которых погашена документально не подтвержденным зачетом (п. 3 ст. 273, п. 1 ст. 252 НК РФ).

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Статья:Как провести взаимозачет по новым правилам и с максимальной выгодой

Компании имеют право на зачет обязательств, срок исполнения которых еще не наступил. К такому выгодному выводу пришел Пленум ВАС РФ в постановлении от 14 марта 2014 г. № 16. Но в Гражданском кодексе РФ такая возможность явно не прописана. * В этой статье мы рассмотрим, как провести взаимозачет долгов с учетом новых разъяснений судей и при этом избежать споров с налоговиками. А также разберем, к каким налоговым последствиям приводит взаимозачет. Чиновники недавно выпустили новые разъяснения по этому вопросу.

Взаимозачет просроченных и непросроченных долгов

В Гражданском кодексе РФ упоминается только взаимозачет задолженности, по которой наступил срок исполнения. Зачет такого долга компания может провести в одностороннем порядке. Для этого компании достаточно направить контрагенту заявление, уведомление или другой документ о зачете в произвольной форме (ст. 410 ГК РФ).

Но судьи Пленума ВАС РФ пришли к выводу, что вполне правомерен взаимозачет по дебиторке, срок исполнения которой еще не наступил (п. 4 постановления № 16). Допустим, две компании должны друг другу по 10 000 руб. Одна компания должна перечислить свой долг через месяц, вторая — через два месяца. ВАС РФ считает, что данные организации могут уже сейчас зачесть эти два долга. То есть договориться друг с другом о том, что с сегодняшнего дня они друг другу ничего не должны. Это будет означать, что в сроки, установленные договорами, компаниям не нужно будет перечислять друг другу деньги. Их можно направить на любые другие цели.

Но у этой операции есть принципиальное отличие от обычного зачета. Чтобы зачесть долги еще до того, как наступит срок их погашения, контрагентам надо заключить двустороннее соглашение. Уведомления, направленного одной стороной договора другой стороне, недостаточно.*

Для простоты далее по тексту мы будем называть подобные сделки зачетом. Но с юридической точки зрения безопаснее назвать документ о досрочном погашении взаимных долгов соглашением о прекращении обязательств, а не о зачете. Ведь, как мы уже сказали, Гражданский кодекс РФ понимает под зачетом встречного требования только прекращение долгов с наступившими сроками исполнения.*

Пленум ВАС РФ не разъяснил, с какого момента прекращаются обязательства, зачтенные по двустороннему соглашению до наступления срока их исполнения. Так, в нашем примере это может случиться либо на дату заключения соглашения, на дату первого платежа, на дату второго платежа или на какую-то иную дату, определенную в соглашении.

Как снизить налоговые риски. Чтобы эта неясность не привела к спору с контрагентом и проверяющими, безопаснее установить в соглашении, что долги зачитываются на момент наступления срока платежа. А если такие неисполненные обязательства у обеих компаний-то на момент наступления срока наиболее позднего из двух платежей.*

Пример 1: Как провести взаимозачет и отразить его в бухучете

Компания 15 апреля отгрузила покупателю товары на сумму 590 000 руб. Согласно условиям договора поставки оплатить товары клиент должен до 28 апреля. В указанный срок покупатель оплату не перечислил. Кроме того, покупатель оказал компании рекламные и маркетинговые услуги. Стоимость услуг составляет 750 000 руб. Акт по услугам стороны подписали 5 июня. По договору оказания услуг установлена отсрочка платежа — перечислить деньги заказчик должен с 7 по 14 июля.

16 июня компании заключили соглашение о прекращении обязательств. В нем указано, что обязательства компаний по оплате товаров и услуг на сумму 590 000 руб. прекращаются 7 июля.

7 июля бухгалтер сделал в учете проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 590 000 руб. — отражен зачет взаимных требований.

После зачета задолженность компании по оплате услуг составляет 160 000 руб.

Данное соглашение безопаснее заключать только с надежными контрагентами, которые точно не станут переуступать уже зачтенную задолженность другой компании. Не помешает также непосредственно в соглашении предусмотреть условие, что контрагент до момента зачета не имеет права совершать какие-либо сделки с этой задолженностью. Иначе есть риск, что уже после подписания соглашения о зачете объявится новый владелец долга и станет требовать его с компании.

Соглашение о зачете долга с ненаступившим сроком исполнения стоит заключать только с проверенными контрагентами.

Кроме того, заключать соглашение стоит, даже если закон позволяет обойтись односторонним зачетом. Это снизит риск спора с контрагентом. Контрагент, получивший заявление или уведомление компании о зачете, может с ним не согласиться. Например, в связи с тем, что он не признает кредиторскую задолженность перед компанией. Тогда контрагент может потребовать оплатить долг, который компания считает зачтенным, и штраф за просрочку.

Выслать уведомление о зачете можно, если эта сделка выгодна компании, а оформить двусторонний документ не удается.

Но любой зачет можно проводить, если это не запрещено в договоре (ст. 411 ГК РФ). Правила зачета с учетом новых разъяснений судей приведены в таблице ниже.

Можно ли провести взаимозачет задолженностей по денежному займу и по оплате товаров, какие проводки сделать в бухучете?

Вопрос-ответ по теме

Проводки по взаимозачету 58,3 и 60,2, УСН 15%. При проведении взаимозачета сумма должна упасть в расходы, т.к. товар уже продан. ИП выдало процентный займ ООО (58,3), а ООО продало ИП товар. Нужно сделать взаимозачет. Мне надо сделать Кредит 58,3 дебит 60,2, а дальше чтоб себестоимость товара упала в расходы, т.к. товар уже ИП тоже продан.

Отвечает Светлана Шарипкулова, эксперт в области налоговой и таможенной политики

В случае проведения такого взаимозачета, сделайте проводки

На сумму основного долга (в зависимости от условий договора – под проценты или беспроцентный заем):

Дебет 60 Кредит 58-3 (погашена задолженность заемщика по выданному займу заключением соглашения о зачете).

Дебет 60 Кредит 76 (зачет требований)

При упрощенке датой возникновения дохода (расхода) признается дата фактической оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе путем прекращения встречного обязательства. Такой порядок предусмотрен пунктами 1, 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Для предпринимателя (покупателя), который платит единый налог с разницы между доходами и расходами, проведение взаимозачета является основанием для признания расходов в виде погашенной кредиторской задолженности (п. 1 ст. 346.16, п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ).

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Можно ли провести взаимозачет задолженностей по денежному займу и по оплате товаров (работ, услуг)

Никаких ограничений на этот счет законодательство не содержит. По статье 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Случаи недопустимости взаимозачета установлены статьей 411 Гражданского кодекса РФ. Ситуации взаимозачета задолженностей по денежному займу и по оплате товаров (работ, услуг) в этой статье нет.*

При этом в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 указано, что законодательство не настаивает, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Требование кредитора по денежному займу однородно денежному требованию исполнителя об оплате товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Поэтому провести взаимозачет таких задолженностейможно.

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как отразить в бухучете зачет взаимных требований

В бухучете зачет взаимных требований отражается на субсчетах, открытых по каждому контрагенту к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».*

При проведении взаимозачета сделайте проводку:

Дебет 60 (76) Кредит 62 (76)
– отражено прекращение встречного обязательства по оплате товаров (работ, услуг) зачетом взаимных требований.

Взаимозачет займ и товары