НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

5.1 Транспортный налог

Применение транспортного налога устанавливается главой 28 «Транспортный налог» НК РФ, а введение его в действие осуществля ­ ется на территории каждого субъекта в соответствии с законами субъ ­ екта РФ.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ опреде ­ ляют ставки налога по транспортному налогу в пределах, установлен ­ ных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, а также налоговые льготы.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объек ­ том налогообложения в соответствии с НК РФ.

Объектом налогообложения признаются: автомобили, мотоцик ­ лы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механиз ­ мы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теп ­ лоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие вод ­ ные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в уста ­ новленном порядке.

Пункт 2 ст. 358 НК РФ устанавливает налоговые льготы: перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения:

  • весельные лодки, а также моторные лодки с двигателями мощ ­ ностью не свыше 5 лошадиных сил;
  • автомобили легковые, специально оборудованные для исполь ­ зования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью дви ­ гателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобре ­ тенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
  • промысловые морские и речные суда;
  • пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельнос ­ ти которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
  • тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные авто ­ машины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения? минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистриро ­ ванные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используе ­ мые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохо ­ зяйственной продукции;
  • транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйствен ­ ного ведения или оперативного управления федеральным органам ис ­ полнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
  • транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
  • самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
  • суда, зарегистрированные в Российском международном реест ­ ре судов.

Налоговая база определяется в зависимости от категорий транс ­ портных средств следующим образом:

Как определяется налоговая база по транспортному налогу?

Налоговая база по транспортному налогу определяется как мощность двигателя транспорта (в лошадиных силах) на основании данных регистрации транспортного средства. Но иногда при расчете налоговой базы действуют и другие правила. Подробнее об этом и некоторых других вопросах, связанных с расчетом транспортного налога, вы узнаете из этой статьи.

Плательщики налога на транспорт и основные принципы его расчета

Данный налог является региональным. Оплачивать его должны физлица и предприятия, у которых в собственности имеется транспорт (ст. 357 НК РФ).

Предприятия рассчитывают данный налог и причитающиеся авансовые платежи по нему самостоятельно. Физлицам сумму налога необходимо оплатить по уведомлению из ФНС, которое формируется, исходя из сведений, предоставляемых органами, регистрирующими транспортные средства.

Основные принципы расчета и уплаты налога:

  • налог рассчитывается как произведение базы по налогу и ставки (если другое не отражено в НК РФ);
  • авансы к уплате по налогу определяются за каждый отчетный период как ¼ налоговой базы, помноженной на налоговую ставку (ст. 362 НК РФ);
  • предприятия налог к уплате исчисляют как разницу между суммой, начисленной за год, и авансовыми платежами, которые были уплачены в течение года, для физлиц авансовые платежи по налогу не предусмотрены;
  • предприятия в отношении транспортного средства с максимально разрешенной массой свыше 12 тонн (зарегистрированного в реестре) исчисленные авансовые платежи по налогу не уплачивают (абз.2 п.2 ст.363 НК РФ);
  • итоговая сумма налога и сумма авансов по дорогим авто определяется с учетом повышающего коэффициента (от 1,1 до 3), устанавливаемого в зависимости от стоимости автомобиля и числа лет, прошедших с момента его выпуска (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Мнение налоговиков о применении повышающих коэффициентов узнайте здесь.

Налоговая база по транспортному налогу

Налоговая база транспортного налога в 2017–2018 годах рассчитывается по-разному для отдельных видов транспортных средств (ст. 359 НК РФ, раздел V Методических рекомендаций по применению гл. 28 НК РФ, утв. приказом МНС от 09.04.2003 № БГ-3-21/177).

Вид транспортного средства (ТС)

Налоговая база для расчета транспортного налога

Транспортный налог плательщики объект налогообложения

Статья 530. Общие положения

1. Настоящей главой устанавливаются общие положения (принципы), на основе которых определяются налогоплательщики, объект налогообложения, налоговые база и ставки транспортного налога (далее в настоящей главе — налога).

2. Конкретный порядок исчисления и уплаты налога определяются законом, принимаемым органом законодательной (представительной) власти субъекта Российской Федерации.

Статья 531. Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются организации (статья 18 настоящего Кодекса) и физические лица, являющиеся собственниками транспортных средств (автомобилей, мотоциклов, автобусов) и (или) других самоходных машин или механизмов на пневматическом ходу, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 532 настоящего Кодекса.

Статья 532. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются транспортные средства (автомобили, мотоциклы, автобусы) и (или) другие самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу, имеющие место нахождение на территории соответствующего региона и подлежащие государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статья 533. Налоговые льготы.

1. Освобождаются от налогообложения транспортные средства, находящиеся в собственности::

1). Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, граждан Российской Федерации, награжденных орденом Славы трех степеней;

2) инвалидов (специально оборудованные транспортные средства);

3) граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы (в соответствии с Законом РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»).

2. Если налогоплательщик, имеющий право на льготу, является собственником нескольких транспортных средств, льгота применяется в отношении только одного из этих транспортных средств (по выбору налогоплательщика).

Льгота на текущий год предоставляется, если право на нее возникло до наступления срока уплаты налога. При возникновении права на льготу после наступления срока уплаты налога льгота в данном году не предоставляется.

Законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации вправе устанавливать дополнительные налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков или отдельных категорий транспортных средств.

Статья 534. Налоговая база

Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого транспортного средства, находящегося в собственности налогоплательщика, исходя из объема двигателя транспортного средства и установленной налоговой ставки на один кубический сантиметр объема двигателя.

Статья 535. Налоговые ставки.

1. Базовые налоговые ставки в зависимости от категории транспортных средств и объема двигателя устанавливаются в следующих размерах.:

2. Базовые налоговые ставки могут быть увеличены органом власти субъекта Российской Федерации, но не более чем на 50 процентов.

Статья 536. Порядок исчисления и сроки уплаты налога.

1. Налог исчисляется налогоплательщиками самостоятельно в отношении каждого транспортного средства отдельно, исходя из налоговой ставки и налоговой базы, на основании данных бухгалтерского учета по состоянию на первое число месяца, предшествующего тому, в котором производится уплата налога.

Налог исчисляется исходя из объема двигателя каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и других самоходных машин и механизмов на пневматическом ходу, а также ставки налога на единицу объема двигателя.

2. Уплата налога производится ежегодно до прохождения государственного технического осмотра транспортных средств либо регистрации (перерегистрации) транспортных средств, производимой при смене владельца транспортного средства, в сроки, установленные органами власти субъектов Российской Федерации.

3. Налогоплательщики, приобретающие автотранспортные средства в течение года, налог уплачивают в полном размере. По выбывшим транспортным средствам налог налогоплательщику не возвращается.

4. Физические лица уплачивают налог ежегодно в учреждения банков в сроки, установленные для организаций..

Если транспортные средства приобретены физическим лицом во втором полугодии, то налог уплачивается владельцем в половинном размере, независимо от того, уплатил ли за эти транспортные средства их прежний владелец.

5. Организации представляют налоговой инспекции, по месту своего нахождения налоговый расчет в сроки, установленные для представления квартального (годового) бухгалтерского баланса за тот период, в котором был уплачен налог.

6. Уплата налога производится налогоплательщиком ежегодно до прохождения государственного технического осмотра транспортных средств либо регистрации (перерегистрации) транспортных средств.

Регистрация (перерегистрация) или государственный технический осмотр транспортных средств без предъявления документов, подтверждающих уплату налога, не производится.

В случае уплаты налога после регистрации (перерегистрации) или фактического проведения государственного технического осмотра транспортного средства, начисление пени производится со дня проведения регистрации и технического осмотра транспортного средства.

7. Налог не уплачивается при регистрации ( перерегистрации) в случаях

1) реорганизации организации;

2) передачи автотранспортного средства от одного структурного подразделения другому внутри одной организации;

3) смены местонахождения налогоплательщика;

4) постановки в органах госавтоинспекции.. транспортного средства на временный учет.

8. Органы госавтоинспекции, военной инспекции, госсельхознадзора, министерства и ведомства, а также другие организации, выдающие государственные регистрационные знаки для участия в дорожном движении, при регистрации или перерегистрации, технических осмотрах должны требовать предъявления квитанции (платежного поручения) об уплате транспортного налога.

При технических осмотрах владелец зарегистрированного транспортного средства обязан предъявлять квитанции (платежные поручения) об уплате налога как за текущий, так и за предшествующий год, в котором технический осмотр не производился.

В случае, если владелец транспортного средства в соответствии с настоящим Кодексом освобожден от уплаты налога, в заявлении на регистрацию этого транспортного средства указывается, что он по закону не является плательщиком этого налога.

Статья 537. Форма налоговой декларации

Типовые формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждается Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством Финансов Российской Федерации.

Транспортный налог для организаций

Платите налоги в несколько кликов!

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

Транспортный налог относится к региональным. Законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют для организаций:

  • налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом;
  • порядок и сроки уплаты налога;
  • налоговые льготы и условия для их применения.

Все эти сведения по транспортному налогу смотрите на официальном сайте региона.

Какие организации платят транспортный налог

Транспортный налог платят организации, на которые зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Транспортный налог не платят FIFA и ее дочерние организации, национальные футбольные ассоциации, Организационный комитет «Россия-2018» и другие компании, указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года». Транспортные средства должны принадлежать организации на праве собственности и использоваться для подготовки и проведения чемпионата.

Какие транспортные средства облагаются налогом

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты и другие машины и механизмы. Не являются объектом налогообложения:

  • весельные и моторные лодки с двигателем мощностью до 5 лошадиных сил;
  • легковые автомобили, оборудованные для использования инвалидами;
  • тракторы, самоходные комбайны, специальные сельскохозяйственные автомобили, используемые для производства сельскохозяйственной продукции;
  • транспортные средства федеральных органов исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба;
  • транспортные средства, находящиеся в розыске, если угон документально подтвержден уполномоченным органом.

Когда отчитываться и платить транспортный налог

Для организаций налоговый период — календарный год, отчетный период — первый, второй квартал и третий квартал. Законодательные органы субъектов Российской Федерации могут не устанавливать отчетные периоды, а оставить лишь годовую отчетность.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей тоже устанавливают регионы. Срок уплаты налога не может быть раньше срока подачи декларации, который указан в п. 3 ст. 363.1 Налогового кодекса. Сейчас это 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации подают декларацию по транспортному налогу в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств. Крупнейшие налогоплательщики представляют декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Транспортный налог и авансовые платежи перечисляются в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Местом нахождения транспортного средства признается:

  • для водных транспортных средств (кроме маломерных судов) — место государственной регистрации транспортного средства;
  • для воздушных транспортных средств — место нахождения организации, на которую зарегистрировано транспртное средство;
  • для других транспортных средств — место нахождения организации или ее обособленного подразделения, по которым зарегистрировано транспортное средство.

Налоговая база и налоговые ставки

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. Налоговые ставки устанавливаются в регионе и зависят от характеристик транспортного средства, указанных в технической документации:

  • для транспортных средств с двигателями — от мощности двигателя в лошадиных силах,
  • для воздушных транспортных средств с реактивными двигателями — от суммарной паспортной статической тяги реактивного двигателя на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы,
  • для водных несамоходных транспортных средств — от валовой вместимости.

Для других водных и воздушных транспортных средств единицей для расчета налога считается само транспортное средство. Налоговая база по ним определяется отдельно. Субъекты РФ могут увеличивать или уменьшать федеральные налоговые ставки, но не более чем в десять раз. На легковые автомобили с мощностью двигателя до 150 л.с. можно уменьшать ставки без учета этого ограничения.

Ставки транспортного налога по регионам и годам приведены здесь.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок для каждой категории транспортных средств, с учетом «возраста» транспортных средств и их экологического класса. Возраст транспортного средства — это число полных лет между 1 января года, следующего за годом выпуска, и 1 января текущего года.

Если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, применяются ставки, указанные в п. 1 ст. 361 Налогового кодекса.

Как рассчитать транспортный налог и авансовый платеж по нему

Региональные власти устанавливают, нужно ли перечислять авансовые платежи или платить транспортный налог по итогам налогового периода. Они могут отменить авансовые платежи для отдельных категорий налогоплательщиков.

Организации самостоятельно исчисляют транспортный налог и авансовые платежи по нему. Авансовый платеж за каждый отчетный период = 1/4 * налоговая база * налоговая ставка.

Для легковых автомобилей с высокой средней стоимостью при расчете налога и авансовых платежей применяют повышающие коэффициенты:

  • если средняя стоимость составляет 3—5 млн рублей включительно и с года выпуска прошло от 2 до 3 лет — коэффициент равен 1,1; от 1 до 2 лет — коэффициент равен 1,3; не более 1 года — коэффициент равен 1,5;
  • если средняя стоимость составляет 5—10 млн рублей включительно и с года выпуска прошло не более 5 лет, коэффициент равен 2;
  • если средняя стоимость составляет 10—15 млн рублей включительно и с года выпуска прошло не более 10 лет, коэффициент равен 3;
  • если средняя стоимость превышает 15 млн рублей и с года выпуска прошло не более 20 лет, коэффициент равен 3.

Если в налоговом (отчетном) периоде транспортное средство ставилось на учет или снималось с учета, учитывают срок, в течение которого налогоплательщик владел транспортным средством. Для этого число полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, делят на число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. На полученный результат умножают рассчитанный налог или авансовый платеж.

Месяц регистрации и месяц снятия с регистрации принимается за полный месяц. Если регистрация и снятие с регистрации произошли в одном месяце, указанный месяц считается одним полным месяцем.

Смотрите так же:  Признание договора дарения недействительным рк

Сумма налога, которую организация платит по итогам налогового периода, равна разнице между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченных в налоговом периоде.

Хотите легко платить налоги и отчитываться по ним? Пользуйтесь облачным сервисом Контур.Бухгалтерия! Здесь вы можете легко вести бухучет, начислять зарплату и отправлять отчетность онлайн. Сервис напомнит об уплате налогов, проведет расчет и автоматически сформирует декларацию. Первый месяц работы бесплатен для всех новых пользователей.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

  • – основные положения установления и введения транспортного налога;
  • – механизм исчисления и уплаты транспортного налога в Российской Федерации;
  • – направления развития налогообложения транспортных средств;

уметь

– самостоятельно производить расчеты по исчислению транспортного налога;

владеть

  • – навыками определения налоговой базы;
  • – умением производить расчеты сумм налоговых платежей, подлежащих внесению в бюджет;
  • – умением находить решение проблем, возникающих в практической деятельности налогоплательщиков по исчислению транспортного налога.

Общая характеристика транспортного налога

Транспортный налог является региональным налогом, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Региональный закон о транспортном налоге вводится в действие на территории субъекта РФ в порядке, предусмотренном гл. 28 НК, в то же время законодательные органы субъекта РФ самостоятельно определяют:

  • 1) ставку налога (в пределах, установленных НК);
  • 2) порядок и сроки уплаты налога;
  • 3) налоговые льготы и основания для их применения.

ИЗ ИСТОРИИ

Глава 28 НК вступила в действие с 30 августа 2002 г. в связи с принятием Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ.

Транспортный налог заменил: налог на пользователей автомобильных дорог; налог с владельцев транспортных средств; акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан; налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств.

Поступления транспортного налога в консолидированные бюджеты субъектов РФ в 2012 г. составили 90,16 млрд руб., что на 8%, или на 6,9 млрд руб., больше, чем в 2011 г. На рост поступлений транспортного налога в 2012 г. повлияло увеличение ставок налога в соответствии с законами субъектов РФ, а также рост количества транспортных средств, находящихся в собственности. В 2013 г. поступления по транспортному налогу составили 81 млрд руб., что на 18% больше суммы поступлений за аналогичный период 2012 г. Рост поступлений обусловлен верификацией баз данных налоговых органов и органов ГИБДД МВД России, но итогам которой возросло количество транспортных средств, вовлекаемых в налоговый оборот по транспортному налогу на 1,6 млн объектов. Это позволило дополнительно привлечь к уплате транспортного налога 1 млн налогоплательщиков.

Налогоплательщики и объект налогообложения

Плательщиками транспортного налога в соответствии со ст. 357 НК являются лица, на которые зарегистрированы транспортные средства, а именно:

  • 1) организации;
  • 2) физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели).

При этом транспортные средства должны быть признаны объектом налогообложения в соответствии с нормами налогового законодательства.

Транспортные средства регистрируются за собственниками транспортных средств – юридическими или физическими лицами, указанными в паспортах транспортных средств, заключенных договорах или иных документах, удостоверяющих право собственности на транспортные средства.

Не признаются налогоплательщиками:

  • – лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в Сочи, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением Олимпиады и развитием Сочи как горноклиматического курорта;
  • – лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, – в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в связи с организацией и (или) проведением Олимпиады и развитием Сочи как горноклиматического курорта.

Не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», а также конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет «Россия-2018», дочерние организации Организационного комитета «Россия-2018», производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Законе, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на нраве собственности и используемых только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных указанным Законом.

Объектом налогообложения признаются следующие группы транспортных средств:

  • 1) наземные транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани;
  • 2) воздушные транспортные средства: самолеты, вертолеты, иные воздушные транспортные средства;
  • 3) водные транспортные средства: теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и иные водные транспортные средства.

Перечни воздушных и водных транспортных средств являются открытыми, и для их определения необходимо использовать термины и понятия, определенные в соответствующих отраслях законодательства, например Общероссийский классификатор основных фондов или Кодекс внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 7 марта 2001 г. № 24-ФЗ.

Перечисленные транспортные средства становятся объектами налогообложения только в случае их регистрации в соответствии с российским законодательством на территории субъектов РФ. Однако наличие права собственности на транспортные средства не означает, что их владелец является плательщиком транспортного налога. Например, у организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю автомобилями и другими транспортными средствами, не возникает обязанности по исчислению и уплате транспортного налога, гак как отсутствует обязанность государственной регистрации этих транспортных средств на территории РФ.

В ст. 358 НК приведен перечень транспортных средств, которые не признаются объектами налогообложения по транспортному налогу. Этот перечень транспортных средств, освобождаемых от налогообложения, является закрытым. Транспортные средства, не подлежащие обложению транспортным налогом, подразделяются на восемь категорий:

  • 1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.;
  • 2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные или приобретенные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
  • 3) промысловые морские и речные суда;
  • 4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций или индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
  • 5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. При этом сельскохозяйственный товаропроизводитель – это физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной продукции, в том числе рыбной продукции, и уловы водных биологических ресурсов в которой составляют в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции;
  • 6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
  • 7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
  • 8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
  • 9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
  • 10) морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.

Плательщики транспортного налога

Статья 357 НК РФ определяет, кто является налогоплательщиком транспортного налога. Налогоплательщиками являются как физические, так и юридические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Обратите внимание, если транспортные средства не зарегистрированы за организацией, а используются ею на праве хозяйственного ведения, то по таким транспортным средствам организация не является налогоплательщиком транспортного налога. Такой вывод подтверждается и судебной практикой.

Налоговым органом была проведена проверка организации «А», в ходе которой установлено, что проверяемая организация не исчислила и не уплатила транспортный налог, в результате чего налоговым органом принято решение о привлечении организации к налоговой ответственности.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 7 июля 2006 года №Ф09-4837/06-С1 по делу №А60-41878/05 сказано, что из текста части первой статьи 357 НК РФ следует, что любой субъект налоговых отношений приобретает статус плательщика транспортного налога и у него появляется объект налогообложения только в том случае, если приобретенное им транспортное средств будет зарегистрировано в установленном порядке.

Из материалов дела следует, что за организацией «А» на праве хозяйственного ведения закреплен автотранспорт, зарегистрированный в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства Внутренних Дел Российской Федерации (далее – МВД Российской Федерации) за организацией «Б». Поскольку указанные транспортные средства не зарегистрированы за организацией «А», а доказательств противного налоговым органом не представлено, суд сделал обоснованный вывод о том, что у организации «А» отсутствуют основания для подачи декларации и уплаты транспортного налога.

Итак, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического использования транспортного средства, а налогоплательщиком транспортного налога признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, то есть владелец транспортного средства. Об этом сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 6 мая 2006 года №03-06-04-04/15 «О вопросе исчисления и уплаты транспортного налога».

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ В ОТНОШЕНИИ НАЗЕМНЫХ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

Рассмотрим, кто будет являться плательщиком транспортного налога в отношении наземных транспортных средств.

Государственная регистрация автомототранспортных средств и других видов самоходной техники осуществляется в соответствии и в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 года №938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».

Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД Российской Федерации утверждены Приказом МВД Российской Федерации от 27 января 2003 года №59 «О порядке регистрации транспортных средств» (далее — Правила №59). Пунктом 12 Правил №59 установлено, что транспортные средства регистрируются только за собственниками транспортных средств, указанными в паспорте транспортного средства, в справке-счете, договоре или ином документе, удостоверяющем право собственности на транспортное средство.

Вместе с тем, Правилами 59 предусмотрены случаи, когда допускается регистрация транспортного средства не на собственника. Такими случаями является регистрация транспортных средств, являющихся предметом договора лизинга, либо за лизингодателем, либо за лизингополучателем, а также временная регистрация транспортных средств, вывезенных за пределы субъекта Российской Федерации на срок более двух месяцев.

«Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзора)» утверждены Минсельхозпродом Российской Федерации 16 января 1995 года. Пунктом 2.1 данных Правил установлено, что машины регистрируются за юридическими и физическими лицами, указанными в документе, подтверждающем право собственности, в паспорте самоходной машины и других видов техники.

Транспортные средства, временно находящиеся на территории Российской Федерации, также подлежат регистрации. Временные правила регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до 6 месяцев, утверждены Приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 2 марта 1995 года №137 «Об утверждении временных правил регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до 6 месяцев». Регистрация транспортных средств осуществляется таможенными органами путем оформления на каждое транспортное средство удостоверений. Удостоверение выдается владельцу транспортного средства или уполномоченному им лицу либо лицу, управляющему транспортным средством.

Таким образом, в отношении наземных транспортных средств налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ В ОТНОШЕНИИ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ, ПЕРЕДАННЫХ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА

Как свидетельствует наша консультационная практика, большое количество вопросов возникает у клиентов по поводу того, кто должен уплачивать транспортный налог в отношении транспортных средств, переданных по договору лизинга.

«Лизинговый» транспорт по соглашению сторон договора может быть зарегистрирован либо на лизингодателя, либо на лизингополучателя, либо одновременно на обе стороны договора. В первом варианте регистрация будет осуществляться на общих условиях и на постоянной основе. В двух других вариантах у получателя транспортного средства будет временная регистрация в местной ГАИ, срок которой ограничен сроками действия договора лизинга (сублизинга).

В соответствии с пунктом 3 статьи 20 Федерального закона от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» по соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. В случае расторжения договора и изъятия лизингодателем предмета лизинга по заявлению последнего, государственные органы, осуществившие регистрацию, обязаны аннулировать запись о владельце (пользователе).

Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга, согласно Письму Минфина Российской Федерации от 14 сентября 2005 года №03-06-04-04/38 является плательщиком транспортного налога только в том случае, если по взаимному согласию между ней и лизингодателем данный автомобиль зарегистрирован на эту организацию. Аналогичное мнение содержится и в Письме Минфина Российской Федерации от 6 марта 2006 года №03-06-04-04/07.

В Письме Минфина Российской Федерации от 2 ноября 2005 года №03-06-04-04/43 сказано, что если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.

Пункт 52 Правил №59 посвящен регистрации транспортных средств, приобретенных в собственность физическим или юридическим лицом и переданным им на основании договора лизинга или договора сублизинга физическому или юридическому лицу во временное владение и (или) пользование.

Регистрация транспортных средств за лизингодателем производится регистрационным подразделением по месту нахождения лизингодателя на общих основаниях, для чего согласно пункту 35 Правил №59 лизингодатель должен представить:

ü паспорт или иной заменяющий его документ, выданный в установленном порядке, удостоверяющий личность гражданина, обратившегося за совершением регистрационных действий;

ü документ, удостоверяющий полномочия гражданина представлять интересы собственника при совершении регистрационных действий;

ü документы об уплате платежей, установленных за выдачу регистрационных документов;

ü регистрационный документ и (или) паспорт транспортного средства, если он выдавался;

ü транспортное средство;

ü справку-счет, выданную торговой организацией или предпринимателем, либо заключенный в установленном порядке договор или иной документ, удостоверяющий право собственности на транспортное средство, номерной агрегат, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ü страховой полис обязательного страхования гражданской ответственности собственника транспортного средства или лица, владеющего транспортным средством на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании;

ü регистрационные знаки транспортных средств или регистрационные знаки «ТРАНЗИТ».

Если договором лизинга или сублизинга предусмотрена регистрация транспортного средства за лизингополучателем, то транспортные средства временно регистрируются в регистрационном подразделении за лизингополучателем на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя или его филиала (представительства). Основанием для временной регистрации являются договор лизинга или сублизинга и паспорт транспортного средства, где указан собственник имущества и основание приобретения – договор лизинга.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что транспортное средство регистрируется сразу за лизингополучателем без регистрации за лизингодателем. Если транспортные средства не зарегистрированы за лизингодателем, то для регистрации за лизингополучателем дополнительно необходимо представить:

· документы, удостоверяющие право собственности лизингодателя на транспортные средства. Такими документами может быть справка-счет, выданная торговой организацией или индивидуальным предпринимателем, либо заключенный договор или иной документ, удостоверяющий право собственности на транспортное средство. К иным документам могут относиться:

Смотрите так же:  Исковое заявление в суд на соседей образцы

ü документы, выдаваемые таможенными органами на транспортные средства, номерные агрегаты, ввезенные на территорию Российской Федерации;

ü документы, выдаваемые органами социальной защиты населения о выделении транспортных средств инвалидам либо об изменении права собственности на такие транспортные средства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

ü решения судов, судебные приказы, постановления органов принудительного исполнения по исполнению судебных актов;

ü договоры, свидетельства о праве на наследство и другие документы на право собственности, заключенные и (или) составленные в соответствии с законодательством или международными договорами Российской Федерации.

· документы, выданные таможенными органами при временном ввозе транспортных средств на территорию Российской Федерации, за исключением паспорта транспортного средства, и регистрационные номера, выданные на зарегистрированные в других государствах транспортные средства;

· регистрационные знаки транспортных средств в случае временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем по месту нахождения его филиала (представительства).

Транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем или временно зарегистрированные за лизингополучателем на основании договора лизинга, предусматривающего переход права собственности на транспортные средства к лизингополучателю, снимаются с учета и регистрируются за лизингополучателем на основании:

· письменного подтверждения лизингодателя о переходе права собственности;

· паспорта транспортного средства, в том числе выданного таможенными органами при завершении таможенного оформления транспортного средства, временно ввезенного на территорию Российской Федерации.

Если договором лизинга не предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю, транспортные средства снимаются с учета по истечении срока договора лизинга и могут быть зарегистрированы за лизингополучателем только на основании документов, удостоверяющих право собственности лизингополучателя на такие транспортные средства, а также паспортов транспортных средств, в том числе выданных таможенными органами.

В случае расторжения договора лизинга и изъятия лизингодателем временно зарегистрированных за лизингополучателем транспортных средств на основании письменного заявления лизингодателя, транспортные средства снимаются с регистрационного учета.

Организация-лизингополучатель приобрела автомобиль по договору лизинга. Автомобиль временно зарегистрирован за лизингополучателем без регистрации за лизингодателем, но согласно договору учитывается на балансе лизингодателя. Кто должен платить транспортный налог: лизингополучатель или лизингодатель?

Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним допускают временную регистрацию автомобилей, переданных в лизинг, за лизингополучателем. Поскольку лизингополучатель является лицом, на которое автомобиль зарегистрирован в соответствии с законодательством, он и будет платить транспортный налог.

В качестве дополнения к сказанному приведем выдержку из Письма Минфина Российской Федерации от 20 января 2005 года №03-06-04-04/1, в котором сказано следующее:

«Обязанность государственной регистрации транспортных средств установлена Федеральным законом от 10.12.1995 №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения».

Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее — Правила), утвержденными Приказом МВД России от 27.01.2003 №59, предусмотрена возможность регистрации транспортных средств, используемых по договору лизинга, за одним из участников договора лизинга по их письменному соглашению. В этом случае транспортный налог уплачивается участником договора лизинга, за которым зарегистрировано транспортное средство.

Кроме того, указанными Правилами предусмотрена также возможность временной, на срок действия договора лизинга, регистрации за лизингополучателем транспортного средства, зарегистрированного за лизингодателем. Учитывая это, в целях избежания двойного налогообложения транспортный налог должен уплачиваться лизингодателем.

Вместе с тем в случае, если лизингодатель, на которого зарегистрировано транспортное средство, не является резидентом Российской Федерации, транспортный налог уплачивается лизингополучателем, на которого в соответствии с законодательством Российской Федерации временно зарегистрировано транспортное средство».

Аналогичное мнение содержится и в Письме Минфина Российской Федерации от 16 сентября 2005 года №03-06-04-04/39. В нем, в частности, сказано, что если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции Министерства Внутренних Дел Российской Федерации по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.

Таким образом, плательщиком транспортного налога будет являться:

· лизингодатель, если государственная регистрация транспортного средства осуществлена на имя лизингодателя (даже в том случае, если транспортное средство зарегистрировано временно за лизингополучателем);

· лизингополучатель, если транспортное средство по соглашению между лизингодателем и лизингополучателем зарегистрировано за лизингополучателем без регистрации за лизингодателем.

А как быть в том случае, если по договору лизинга переданы транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем, но не являющиеся объектом налогообложения по транспортному налогу на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ, используемые лизингополучателем – сельскохозяйственным товаропроизводителем? Плательщиком транспортного налога в таком случае будет являться лизингодатель, на которого зарегистрированы транспортные средства. Предъявление транспортного налога лизингополучателю, использующему транспортные средства при сельскохозяйственных работах для производства сельхозпродукции, будет неправомерным, поскольку согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Более подробно с вопросами, касающимися лизинговых операций, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR — Интерком — Аудит» «Лизинговые операции».

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ В ОТНОШЕНИИ ВОДНЫХ СУДОВ

Порядок регистрации водных судов установлен Кодексом внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 7 марта 2001 года №24-ФЗ. Согласно статье 16 названного кодекса судно подлежит регистрации в Государственном судовом реестре Российской Федерации или судовой книге.

Не подлежат государственной регистрации в Государственном судовом реестре Российской Федерации спортивные парусные суда независимо от наличия и мощности главных двигателей и вместимости таких судов.

Государственная регистрация судов осуществляется на основании заявления правообладателя и документов, предусмотренных Правилами государственной регистрации судов, утвержденными Приказом Минтранса Российской Федерации от 26 сентября 2001 года №144 «Об утверждении правил государственной регистрации судов».

В соответствии со статьей 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30 апреля 1999 года №81-ФЗ судно подлежит регистрации в одном из перечисленных реестров судов Российской Федерации:

ü в государственном судовом реестре;

ü в судовой книге;

ü в бербоут-чартерном реестре;

ü в Российском международном реестре судов.

В государственном судовом реестре или судовой книге регистрируются право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него (ипотека, доверительное управление и другие).

В Государственном судовом реестре и судовых книгах не регистрируются шлюпки и иные плавучие средства, являющиеся принадлежностями судна.

Регистрация судна в Государственном судовом реестре, Российском международном реестре судов или судовой книге, права собственности и иных вещных прав на судно, а также ограничений (обременений) прав на него является единственным доказательством существования зарегистрированного права, которое может быть оспорено только в судебном порядке.

Судно может быть зарегистрировано только в одном из реестров судов, что установлено статьей 37 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации.

Государственная регистрация судов осуществляется на платной основе. Согласно статье 36 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации за регистрацию судов в Государственном судовом реестре, Российском международном реестре судов, судовой книге, бербоут-чартерном реестре, за любые вносимые в реестры изменения, а также за ежегодное подтверждение регистрации судна в Российском международном реестре судов уплачивается государственная пошлина. Размеры государственной пошлины установлены статьей 333.33 Главы 25.3 «Государственная пошлина» НК РФ.

Лицо, уклоняющееся от обязательной регистрации судна, зарегистрировавшее его с нарушением установленного порядка или нарушившее обязанность информировать об изменении сведений, вносимых в реестры судов, согласно статье 51 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации несет административную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах утверждены Приказом Минтранса Российской Федерации от 21 июля 2006 года №87.

Правила регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах утверждены Приказом Госкомрыболовства Российской Федерации от 31 января 2001 года №30 «Об утверждении Правил регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах».

Обратимся к Методическим рекомендациям №БГ-3-21/177. Согласно пункту 5 этих рекомендаций плательщиками транспортного налога в отношении водных судов признаются следующие лица:

· в отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре Российской Федерации или судовой книге — собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (в отношении транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности);

· в отношении судна, зарегистрированного в бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов) – фрахтователь судна.

Отметим, что бербоут-чартер представляет собой договор фрахтования, по которому судовладелец передает фрахтователю судно без экипажа на условиях аренды. На время аренды фрахтователь является временным владельцем судна и несет все расходы по его эксплуатации.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ В ОТНОШЕНИИ ВОЗДУШНЫХ СУДОВ

Прежде всего, отметим, что согласно статье 32 Воздушного кодекса Российской Федерации от 19 марта 1997 года №60-ФЗ воздушным судном является летательный аппарат, поддерживаемый в атмосфере за счет взаимодействия с воздухом, отличного от взаимодействия с воздухом, отраженным от поверхности земли или воды.

Легким воздушным судном является воздушное судно, максимальный взлетный вес которого составляет менее 5700 килограмм, в том числе вертолет, максимальный вес которого составляет менее 3100 килограмм.

Сверхлегким воздушным судном является воздушное судно, максимальный взлетный вес которого составляет не более 495 килограмм без учета авиационных средств спасания.

Гражданские воздушные суда, за исключением сверхлегких воздушных судов авиации общего назначения, предназначенные для выполнения полетов, подлежат государственной регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации с выдачей свидетельств о государственной регистрации.

Сверхлегкие гражданские воздушные суда авиации общего назначения подлежат государственной регистрации в порядке, установленном органом в области гражданской авиации.

Государственные воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов, регистрируются в соответствии с Федеральными авиационными правилами государственной регистрации государственных воздушных судов, утвержденных Приказом Министра обороны Российской Федерации от 28 ноября 2002 года №460 «Об утверждении Федеральных авиационных правил государственной регистрации государственных воздушных судов».

Экспериментальные воздушные суда также подлежат государственному учету.

В отношении воздушных судов согласно пункту 6 Методических рекомендаций №БГ-3-21/177 плательщиками транспортного налога будут являться эксплуатанты воздушных судов.

Воздушным кодексом Российской Федерации от 19 марта 1997 года №60-ФЗ установлено, что эксплуатантом может быть гражданин или юридическое лицо, имеющие воздушное судно на праве собственности, на условиях аренды или на ином законном основании, использующие указанное воздушное судно для полетов и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта. Федеральными авиационными правилами определены требования, предъявляемые к эксплуатанту.

Пример 2 из консультационной практики ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ».

Арендодатель (ОАО «Т») предоставил Арендатору в аренду (во временное владение и пользование) с правом выкупа, принадлежащее ему на праве собственности, гражданское воздушное судно (самолет) для осуществления перевозки пассажиров, грузов, багажа и почты, разрешенных к перевозке на борту гражданских самолетов на внутренних и международных воздушных линиях. При этом размер арендной платы покрывает лишь амортизационные отчисления Арендодателя.

Арендатор в свою очередь передал самолет в субаренду Авиакомпании, основным видом деятельности которой является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

На период аренды самолета, согласно установленным Правилам государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, в Свидетельство о государственной регистрации самолета вышеуказанная Авиакомпания внесена в качестве Эксплуатанта.

В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства. В то же время согласно Приказу МНС Российской Федерации от 9 апреля 2003 года №БГ-3-21/177 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 28 «транспортный налог» части второй НК РФ» именно эксплуатанты воздушных судов являются налогоплательщиками транспортного налога.

Учитывая вышеизложенное, просим Вас дать разъяснение (со ссылкой на нормативные документы) по вопросу:

Правомерно ли считать, что ОАО «Т» не является налогоплательщиком транспортного налога по самолету? В противном случае, какие аргументы необходимо привести для обоснования экономической обоснованности расходов по уплате транспортного налога по самолету для включения в состав расходов, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль ОАО «Т»?

В соответствии со статьей 20 Воздушного кодекса Российской Федерации (далее – ВК РФ) авиация подразделяется на гражданскую, государственную и экспериментальную.

Согласно пункту 1 статьи 21 ВК РФ авиация, используемая в целях обеспечения потребностей граждан и экономики, относится к гражданской авиации. Коммерческая гражданская авиация — гражданская авиация, используемая для предоставления услуг (по осуществлению воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов, почты) и (или) выполнения авиационных работ (пункт 2 статьи 21 ВК РФ).

Из анализа подпунктов 4, 6, 8 пункта 2 статьи 358 НК РФ следует, что в качестве объекта обложения транспортным налогом в авиации выступают лишь гражданские воздушные суда.

Порядок их государственной регистрации регулируется статьей 33 ВК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 33 ВК РФ гражданские воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов, регистрируются в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации с выдачей свидетельств о государственной регистрации или в государственном реестре гражданских воздушных судов иностранного государства при условии заключения соглашения о поддержании летной годности между государством эксплуатанта и государством регистрации.

Данные о гражданских воздушных судах включаются в Государственный реестр гражданских воздушных судов Российской Федерации при наличии сертификатов летной годности (удостоверений о годности к полетам) (статься 36 ВК РФ).

В свидетельстве о регистрации гражданского воздушного судна (далее — Свидетельство) предусмотрено указание как собственника воздушного судна, так и эксплуатанта (Приказ Федеральной авиационной службы Российской Федерации от 4 ноября 1998 года №323 «О введении в действие свидетельства о регистрации гражданского воздушного судна нового образца, имеющего степени защиты»). При этом как следует из пункта 7 Свидетельства оно выдано только для целей регистрации и не является документом, удостоверяющим право собственности на воздушное судно.

Таким образом, процедура государственной регистрации гражданского воздушного судна не предусматривает его регистрацию на определенное лицо.

До 14 декабря 2004 года порядок регистрации определялся Правилами государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденными приказом Департамента воздушного транспорта Министерства транспорта Российской Федерации от 12 октября 1995 года №ДВ-110 (далее – Правила №ДВ-110). Указанный документ в связи с несоответствием действующему законодательству отменен Приказом Министерства Транспорта Российской Федерации от 14 декабря 2004 года №44 «Об отмене актов министерства транспорта Российской Федерации».

Но при этом обращаем Ваше внимание, что пунктом 3.6. Правил №ДВ-110 также было установлено, что акт регистрации воздушного судна не является актом регистрации сделки по отчуждению имущества, а свидетельство о регистрации гражданского воздушного судна не может удостоверять право собственности лица на соответствующее судно.

В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе, самолеты, вертолеты, и другие воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С учетом вышеизложенного, существующая процедура государственной регистрации гражданского воздушного судна в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации не позволяет определить лицо, на которое регистрируется воздушное судно и, соответственно, плательщика транспортного налога (так как Свидетельство содержит сведения, как о собственнике воздушного судна, так и о его эксплуатанте).

Позиция налоговых органов.

Налоговыми органами выработана следующая позиция по определению плательщика транспортного налога в отношении воздушного судна:

В соответствии с пунктом 6 Методических рекомендаций №БГ-3-21/177 в отношении воздушных судов именно эксплуатанты будут являться налогоплательщиками транспортного налога.

Обращаем Ваше внимание, что, указанный вывод сделан с учетом пункта 7.1 Правил №ДВ-110 (утративших силу), в которых определено, что при передаче воздушного судна в аренду (лизинг) на территории Российской Федерации другому эксплуатанту воздушное судно подлежит перерегистрации на нового эксплуатанта.

Смотрите так же:  Расчет неустойки средней ставке процента по вкладам физ лиц

При этом указанная позиция также подтверждается Письмами налоговых и финансовых ведомств: Письмо Минфина Российской Федерации от 22 февраля 2005 года №03-06-04-04/13, Письмо Минфина Российской Федерации от 11 февраля 2005 года №03-06-04-04/09, Письмо Минфина Российской Федерации от 29 ноября 2004 года №03-06-04-04/13, Письмо УМНС Российской Федерации по городу Москве от 15 июля 2003 года №23-10/3/39380.

При этом также обращаем Ваше внимание, что в Письме Минфина Российской Федерации от 22 февраля 2005 года №03-06-04-04/13, Письме Минфина Российской Федерации от 11 февраля 2005 года №03-06-04-04/09 позиция основана на утративших силу Правилах №ДВ-110 (которые признаны несоответствующими законодательству).

Таким образом, выводы Минфина Российской Федерации приводят к неопределенности разъяснения действующего законодательства.

В этой ситуации считаем необходимым проанализировать сложившуюся судебную практику.

Обращаем Ваше внимание, что, большинство арбитражных судов занимают позицию, противоположную позиции налоговых (финансовых) органов, а именно признают плательщиком транспортного налога собственника воздушного судна, а не эксплуатанта.

Выводы судебных органов основаны на следующем (на примере Постановления ФАС Московского округа от 22 мая 2006 года, 15 мая 2006 года №КА-А40/4077-06 по делу №А40-43338/05-109-266):

«……В ходе налоговой проверки установлено, что заявитель является эксплуатантом гражданских воздушных судов, в связи с чем Инспекция сделала вывод о том, что заявитель является юридическим лицом, на которое зарегистрированы транспортные средства, а следовательно, он является плательщиком транспортного налога со спорных воздушных судов. В обоснование своей позиции Инспекция ссылается на ст. ст. 357, 358 НК РФ, ст. ст. 32, 33 Воздушного кодекса Российской Федерации, Правила государственной регистрации гражданских воздушных судов РФ, утвержденные Приказом Минтранса России от 12.10.1995 №ДВ-110.

Отклоняя доводы Инспекции, изложенные в оспариваемом решении, письменных пояснениях, апелляционной жалобе, судебные инстанции исходили из того, что они не соответствуют нормам действующего законодательства.

Согласно пункту 1 статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В пункте 1 статьи 358 Кодекса установлено, что объектом налогообложения признаются, в том числе, самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, плательщиками транспортного налога являются лица, на которых транспортные средства зарегистрированы в установленном законом порядке.

Государственная регистрация воздушных судов как объектов недвижимости регулируется ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с данной нормой государственной регистрации подлежит право собственности, другие вещные права на недвижимое имущество, а также ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение.

Нормы ст. 131 ГК РФ применительно к воздушным судам нашли свое отражение и в п. 9 ст. 33 Воздушного кодекса Российской Федерации, устанавливающей необходимость государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на воздушное судно, а также ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение.

Исходя из того что объектами государственной регистрации прав в соответствии со статьей 131 ГК РФ являются вещные права на данный объект недвижимости и ограничения этих вещных прав, судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что в соответствии со статьей 357 Налогового кодекса РФ под лицами, на которых согласно законодательству РФ зарегистрированы транспортные средства, понимаются субъекты вещных прав (собственники).

Оставляя без изменения состоявшиеся по делу судебные акты, суд кассационной инстанции также приходит к выводу о том, что возможность различного толкования статьи 357 НК РФ дает основания для применения положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Ссылка Инспекции на Правила государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, неопубликованные и непрошедшие государственную регистрацию, не принимается также по следующим основаниям.

Правила государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденные Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 12.10.1995 №ДВ-110 (с последующими изменениями), предусматривают государственную регистрацию гражданских воздушных судов.

В свидетельствах о регистрации воздушных судов, как установлено судебными инстанциями и не оспаривается Инспекцией, указаны как эксплуатант, так и собственник, при этом именно собственник, а не эксплуатант является субъектом вещного права.

Таким образом, данные свидетельства, на которые ссылается Инспекция, не могут являться основанием для решения вопроса о том, кто является плательщиком транспортного налога, поскольку вещные права эксплуатанта ими не удостоверяются. Данный вывод подтверждается п. 7 свидетельства, в котором указано, что оно не является документом, удостоверяющим право собственности на воздушное судно.

Как установлено судом и не оспаривается Инспекцией, из содержания свидетельств о регистрации и учете спорных воздушных судов следует, что заявитель является эксплуатантом, а собственниками судов, соответственно, организации, перечисленные в кассационной жалобе.

При таких обстоятельствах является обоснованным вывод судов обеих инстанций о том, что у Инспекции отсутствовали правовые основания для доначисления заявителю транспортного налога на гражданские воздушные суда, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления иным лицам, а также для привлечения заявителя к налоговой ответственности.

Довод Инспекции о том, что собственниками спорных воздушных судов транспортный налог не уплачивался, не является правовым основанием для взыскания транспортного налога с эксплуатанта».

Кроме того, по вопросу применения Правил №ДВ-110 в Постановлении ФАС Московского округа от 31 марта 2006 года №КА-А40/2503-06 по делу №А40-34503/05-129-316 указывается следующее:

«..ссылка Инспекции на Правила государственной регистрации гражданских воздушных судов РФ, утвержденные Приказом Министерства транспорта РФ №ДВ-110 от 12.10.95, не принимается в качестве повода для отмены судебных актов.

Названные Правила рассматривают государственную регистрацию как документальное подтверждение государственным органом РФ распространения юрисдикции государства на то или иное воздушное судно.

В свидетельствах о регистрации воздушных судов, выданных в соответствии с Правилами, указаны эксплуатант и собственник, указано, что они выданы только для целей регистрации и не являются документом, удостоверяющим право собственности на воздушное судно, то есть свидетельства не являются основанием для решения вопроса о том, кто является плательщиком транспортного налога.

Кроме того, названные Правила признаны утратившими силу Приказом Минтранса РФ №44 от 14.12.04, как не соответствующие законодательству РФ».

Аналогичные решения приняты:

Постановлением ФАС Московского округа от 31 марта 2006 года №КА-А40/2503-06 по делу №А40-34503/05-129-316;

Постановлением ФАС Московского округа от 5 апреля 2004 года по делу №КА-А41/2194-04;

Постановлением ФАС Центрального округа от 20 апреля 2006 года по делу №А64-6644/05-13;

Постановлением ФАС Центрального округа от 12 января 2006 года по делу №А14-9858-2005/343/25;

Решением Арбитражного Суда города Москвы от 10 октября 2005 года по делу №А40-43338/05-109-266;

Решением Арбитражного Суда города Москвы от 20 сентября 2005 года по делу №А40-34503/05-129-316.

В то же время в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 6 декабря 2005 года по делу №Ф08-5701/2005-2258А и Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 4 мая 2005 года по делу №Ф08-927/2005-509А плательщиком транспортного налога признан эксплуатант.

На основании вышеизложенного, на сегодняшний момент существует две кардинально противоположные позиции по вопросу определения плательщика транспортного налога с воздушного судна.

Таким образом, в случае, если транспортный налог начисляется и уплачивается собственником воздушного судна, возникают налоговые риски, связанные с признанием налоговыми органами неправомерностью указанных действий по вышеприведенным основаниям. Защищать свои интересы придется в судебном порядке (аргументы защиты приведены).

При этом у эксплуатанта также возникают налоговые риски, связанные с доначислением транспортного налога налоговыми органами также по вышеприведенным основаниям.

Если транспортный налог уплачивается эксплуатантом, могут возникнуть налоговые риски, связанные с неопределенностью позиции финансового ведомства на сегодняшний день.

В указанной ситуации, согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения (но не освобождает от начисления пени), признаются «выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

Таким образом, следуя разъяснениям налоговым органов, организация не признается виновной в совершении правонарушения (если транспортный налог уплачивается эксплуатантом).

На основании вышеизложенного, обращаем Ваше внимание, что на сегодняшний день отсутствие законодательного регулирования порядка государственной регистрации гражданских воздушных судов не позволяет установить надлежащего плательщика транспортного налога с воздушного судна.

По нашему мнению, на сегодняшний день более аргументирована позиция судебных органов, которые признают плательщиком транспортного налога собственника воздушного судна. Позиция налоговых органов представляется нам более логичной, но отсутствие ссылок представителей финансовых ведомств на действующие нормативные акты делает их вывод не состоятельным.

Таким образом, с учетом сложившейся правоприменительной практики на сегодняшний день, в случае возникновения судебного прецедента по определению плательщика транспортного налога, вероятность вынесения решения о том, что именно собственник воздушного судна является налогоплательщиком, по нашему мнению, значительна.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ В ОТНОШЕНИИ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ НА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ДО 31 ИЮЛЯ 2002 ГОДА

Частью 2 статьи 357 НК РФ установлены особенности по определению налогоплательщика по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным или переданным третьим лицам по доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством.

Эти особенности касаются случаев, когда дата приобретения транспортного средства и дата оформления доверенности попадают в период до 29 июля 2002 года (дата официального опубликования Закона №110-ФЗ).

Согласно пункту 7 Методических рекомендаций №БГ-3-21/177 лицо, указанное в доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством, может быть признано налогоплательщиком транспортного налога при соблюдении следующих условий:

· необходимо, чтобы транспортное средство было приобретено до момента официального опубликования Закона №110-ФЗ;

· необходимо, чтобы транспортное средство было передано другому лицу до момента официального опубликования Закона №110-ФЗ;

· необходимо, чтобы на основании доверенности были переданы права на владение и распоряжение транспортным средством.

Для того чтобы налогоплательщиком по транспортным средствам, переданным по доверенности до 29 июля 2002 года, было признано лицо, указанное в доверенности, гражданин, на которого зарегистрировано транспортное средство, должен предоставить в налоговый орган соответствующее уведомление произвольной формы, в котором согласно пункту 7 Методических рекомендаций №БГ-3-21/177 должны быть указаны:

ü данные о лице, на которое зарегистрировано транспортное средство (то есть данные о лице, которое подает уведомление);

ü данные о транспортном средстве;

ü данные о лице, на которое оформлена доверенность;

ü дата и место выдачи доверенности, а также информация о правах, переданных по ней. Напомним, что согласно статье 185 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьим лицом. Срок доверенности в соответствии со статьей 186 ГК РФ не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения, причем доверенность, в которой не указана дата ее совершения, считается ничтожной.

ü данные о нотариусе (если доверенность была удостоверена нотариально);

ü дата приобретения транспортного средства лицом, на которое оно зарегистрировано (лицом, подающим уведомление);

ü дата передачи транспортного средства лицу, указанному в доверенности.

Налоговый орган, получив от физического лица уведомление о передаче транспортного средства по доверенности другому лицу, проверяет сведения, указанные в уведомлении.

Если все сведения подтверждаются, то налоговый орган извещает обоих граждан о том, что плательщиком транспортного налога признается лицо, получившее транспортное средство по доверенности.

Если же сведения не подтверждаются, то налоговый орган извещает гражданина, подавшего уведомление, о том, что указанное в доверенности лицо не может быть признано плательщиком налога. Соответственно уплачивать транспортный налог, в этом случае, будет гражданин, на которого транспортное средство зарегистрировано.

ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА

Обратимся к статье 83 НК РФ. В ней сказано, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. Согласно пункту 4 статьи 83 НК РФ:

«Местом нахождения имущества в целях настоящей статьи признается:

1) для морских, речных и воздушных транспортных средств — место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых — место нахождения (жительства) собственника имущества;

2) для транспортных средств, не указанных в подпункте 1 настоящего пункта, — место государственной регистрации, а при отсутствии такового — место нахождения (жительства) собственника имущества;

3) для иного недвижимого имущества — место фактического нахождения имущества».

Если транспортное средство находится не по основному месту регистрации налогоплательщика (например, если организация имеет транспортные средства в своем обособленном подразделении), то налогоплательщик должен зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения транспортного средства.

При этом следует иметь в виду, что если налогоплательщик транспортного налога уже состоит на учете в налоговом органе (по другому основанию), то осуществлять повторную процедуру регистрации не нужно. В качестве доказательства рассмотрим Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 4 декабря 2001 года №2891/01.

Налоговая инспекция в результате камеральной проверки установила факт несвоевременной постановки организации на учет в налоговом органе по месту нахождения автотранспортных средств, принадлежащих юридическому лицу с 1998 года. При этом налоговый орган исходил из положений статьи 9.2 Федерального закона от 31 июля 1998 года №147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым в случае, когда подлежащие налогообложению недвижимое имущество и транспортные средства зарегистрированы налогоплательщиком до 1 января 1999 года, заявление организации о постановке на учет в соответствии с пунктом 4 статьи 83 части первой НК РФ подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества до 1 января 2000 года. Поскольку общество не встало на учет по месту нахождения автотранспортных средств в указанный срок, оно было привлечено к ответственности в виде штрафа, предусмотренного статьей 116 НК РФ.

Оспаривая решение налогового органа, ответчик ссылался на то, что автотранспортные средства, по поводу которых возник спор, эксплуатируются его структурным подразделением в другом городе, где общество состоит на налоговом учете с июля 1999 года.

Арбитражные суды отклонили доводы истца.

Однако, удовлетворяя исковое требование, суды не учли следующее.

Так как норма статьи 83 НК РФ предусматривает учет не объектов, а субъектов налогообложения, на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из оснований, предусмотренных статьей 83 НК РФ, не может быть возложена обязанность повторно вставать на учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому статьей основанию.

Как следует из материалов дела, организация имеет в другом городе обособленное подразделение, в пользовании которого находятся автотранспортные средства, принадлежащие субъекту. В месте расположения этого подразделения организация состоит на учете в налоговом органе с 8 июля 1999 года. Следовательно, в действиях общества отсутствовал состав правонарушения, предусмотренный статьей 116 НК РФ, что исключает его привлечение к ответственности.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187 — 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил в иске налоговой инспекции о взыскании с организации штрафа отказать.

Транспортный налог плательщики объект налогообложения