Как правильно написать приказ или распоряжение, положение?

Подскажите пожалуйста, как правильно написать приказ или распоряжение о переходе бухгалтерии на работу по программе 1С ОПЛАЧИВАЕМ ОБСЛУЖИВАНИЕ ПРОГРАММЫ ПО 79000 ТЫС. ЗА ГОД , А БУХГАЛТЕРА ПО СЕЙ ДЕНЬ РАБОТАЮТ В XL,или положение о документообороте в том числе и ответственность за нарушение сроков

Вопрос относится к городу Белогорск

1. Разработайте положение о работе с программой 1С

2. Издайте приказ о внедрении и использовании программы

ПРИКАЗ ________________ N _______________

О внедрении автоматизированной формы ведения бухгалтерского учета

В целях совершенствования организации работы по обработке первичных учетных документов бухгалтерского учета, в соответствии с утвержденным и введенным в действие Положением по учетной политике организации на 20__ год,

1. Внедрить в действие и использовать при обработке первичных учетных документов автоматизированную форму ведения бухгалтерского учета с использованием программы «1С: Бухгалтерия».

2. Начальнику _____________________ отдела ______________ подготовить план мероприятий по комплексному внедрению и сопровождению прикладного комплекса «1С: Бухгалтерия».

3. Бухгалтерии стоимость указанного программного продукта ежемесячно списывать на расходы пропорционально сроку эксплуатации до полного погашения стоимости.

4. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера __________________.

Наименование должности руководителя организации Подпись Расшифровка подписи

С приказом ознакомлен: Подпись Расшифровка подписи Дата

3. Внесите изменения в должностные инструкции сотрудников.

Вам нужно подработать должностные инструкции

В части инструкции «Бухгалтер должен знать» пропишите:

компьютерные программы по ведению бухгалтерского учета, тем более, что уже существует профстандарт бухгалтера, который действует с 07.02.2015. (если, конечно, это уже не отражено в инструкциях)

Приказ Минтруда России от 22.12.2014 N 1061н «Об утверждении профессионального стандарта «Бухгалтер»

Составлять (оформлять) первичные учетные документы, в том числе электронные документы

Владеть приемами комплексной проверки первичных учетных документов

Пользоваться компьютерными программами для ведения бухгалтерского учета, информационными и справочно-правовыми системами, оргтехникой..»

Можно прямо это и прописать в инструкции.

Дайте людям разумный срок на освоение программы, например, 1 месяц, пригласите специалиста, пусть обучает.

Приказ на списание компьютерной программы

lenabani сказал(-а): 26.05.2008 06:45

Приказ на списание компьютерной программы

Добрый день.
Поделитесь пожалуйста приказом о списании на расходы будущих периодов компьютерных программ.

Заранее большое спасибо.

MaРиша сказал(-а): 26.05.2008 08:32

Добрый день.
Поделитесь пожалуйста приказом о списании на расходы будущих периодов компьютерных программ.

Заранее большое спасибо.

22 мая 2008г. № РБП-23

Об установлении срока полезного использования для неисключительных прав

В целях эффективной работы предприятия и
на основании п. 1 ст. 272 Налогового Кодекса РФ

1. Установить срок полезного использования для неисключительных прав на следующие программные продукты:

№ п/п
Наименование объекта
Срок для бухгалтерского учета
Срок для налогового учета
Период списания
1. Неисключительная лицензия на Программное обеспечение AutoCAD 2008
00128-091462-9000-VAT +годовая подписка
12 (Двенадцать) месяцев
12 (Двенадцать) месяцев
22.05.2008 – 21.05.2009

АРМ Медосмотр КриптоВеб
Разработчик название: ООО НПП «Ижинформпроект»

Бесплатная программа для организации медосмотра по приказу 302Н на предприятии

«Охрана труда» это программа для проведения медосмотров. Для автоматизации проведения медосмотров работников в программе используется подсистема «Медицинские осмотры».

Приказ на компьютерную программу

В случае, если нет информации о сроке полезного использования программного обеспечения, компания может установить такой срок самостоятельно приказом по предприятию.

Чтобы не возникло сложностей с составлением подобного приказа мы приводим для ознакомления его образец.

Общество с ограниченной ответственностью

«Пути успеха»

ПРИКАЗ № 26

Об установлении срока полезного использования

г. Санкт-Петербург 21.01.2011

Приказываю ввести в эксплуатацию компьютерную программу «1С: Бухгалтерия 8.2» , приобретенную по договору от 20 января 2011 г.173 с ООО «Гэндальф» .

Срок полезного использования программы «1С: Бухгалтерия 8.2» установить — 10 (десять) лет.

директор __________________ И. И. Петров

Оформление приказа на приобретение программы

Вопрос: ОАО занимается научно-исследовательскими и проектными работами. Для осуществления своей деятельности обществом приобретаются неисключительные права на программные продукты.

В целях бухгалтерского учета, учитывая длительность использования программных продуктов и их высокую стоимость (от 30 000 руб. до 150 000 руб. за единицу) данные, программные продукты учитываются обществом по счету 97 «Расходы будущих периодов».

1. На каком счете в бухгалтерском учете учитываются неисключительные права на программные продукты, приобретенные на основании договоров?

2. В каком порядке списывать в целях бухгалтерского и налогового учета расходы по приобретению программных продуктов, предполагающих длительный срок использования (более 12 месяцев)?

3. В каком порядке учитываются расходы по поддержанию, обновлению и модификации данных программных продуктов (списываются единовременно либо увеличивают стоимость программного продукта)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка отражения расходов на приобретение программных продуктов в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных активов, установлен пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). При этом программы для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов.

В соответствии со статьей 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статьей 318-320 Кодекса.

Подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2012 г.) предусмотрено, что расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Смотрите так же:  Малоимущие льготы и пособия в 2018 году

Расходы по внедрению и доработке программного продукта для ЭВМ также учитываются в составе прочих расходов согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Организации, применяющие метод начисления, расходы на приобретение программы для ЭВМ учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:

— если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;

— если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, при наличии в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, налогоплательщик распределяет расходы, осуществленные по такому договору, в течение срока действия лицензии.

По нашему мнению, аналогичный порядок признания в целях налогообложения прибыли следует применять в отношении расходов по работам, связанным с обновлением и модификацией программ для ЭВМ, результаты которых будут использоваться налогоплательщиком в течение срока использования программного продукта.

Заместитель директора Департамента

Что касается приказа, то при приобретении программных продуктов я составляла приказ. Согласна, возможно он и лишний, но мне так спокойнее.
Текст приказа: «О вводе в эксплуатацию программных продуктов. «
В связи с приобретением программных продуктов . (название) у . (наименование поставщика либо номер договора) ПРИКАЗЫВАЮ:
1. «___»_______ года ввести в эксплуатацию программные продукты:
. (перечисляем название ПО)
2. Расходы на приобретение неисключительных прав на программный продукт отнести на счет 97 «Расходы будущих периодов».
3. В течение срока полезного использования, указанного в договоре №___ (реквизиты договора) производить равномерное списание стоимости указанных выше программных продуктов:
— в бухгалтерском учете — на счет учета общехозяйственных расходов;
— в налоговом учете – в составе прочих расходов, связанных с производством и реа-лизацией.
4. Главному бухгалтеру обеспечить надлежащий учет и контроль за использованием введенных в эксплуатацию программных продуктов.
Руководитель _____________ ФИО»

Как определить срок полезного использования программного обеспечения?

Добрый день!
Вы можете сами установить полезный срок использования ПО, если в документах поставщика он не указан. Издается приказ руководителя о сроке использования.
ООО
«Рога и копыта»

ПРИКАЗ № 1
Об установлении срока полезного использования

г. Москва 19.01.2016

Приказываю ввести в эксплуатацию компьютерную программу «1С: Бухгалтерия 8.3», приобретенную по договору от 19 января 2016 г. № 1 с ООО «Бухгалтер».
Срок полезного использования программы «1С: Бухгалтерия 8.3» установить — 10 (десять) лет.

директор __________________ И. М. Воробьянинов

Приказ на компьютерную программу

Квитанции на оплату членских взносов:

Приобретаем компьютерную программу через Интернет

Н.В. Одинцова, ведущий бухгалтер отдела бухгалтерской и налоговой отчетности ОАО «Московская объединенная энергетическая компания», действительный член ИПБ Московского региона

Торговля через Интернет стремительно развивается. Сейчас таким способом можно приобрести даже компьютерные программы и права на их использование. Очевидно, что при этом договоры на бумажном носителе, накладные или акты приемки-передачи не оформляются, а факт покупки подтверждается, как правило, перепиской по электронной почте. Можно ли признать расходы на приобретение программ для целей налогообложения прибыли? Как отразить в учете приобретение через Интернет?

Как осуществляется покупка

Чаще всего поставщиками компьютерных программ выступают иностранные разработчики. Например, многие компании покупают для сотрудников планшетные компьютеры, программное обеспечение для которых нужно приобретать у их производителя. Компании делают свой выбор в пользу покупки программного обеспечения через сайт, так как у этого способа есть несколько плюсов. Во-первых, это, как правило, гарантированное качество продукта, а, во-вторых, оперативность и относительная дешевизна.

Обычно покупка программ через Интернет происходит следующим образом. Представитель организации заполняет необходимые сведения в бланке заказа на сайте разработчика или продавца. Затем он производит оплату от собственного имени или от имени организации. При оплате от имени организации чаще всего используются корпоративные рублевые карты.

Далее возможны варианты: компания загружает пробную версию программы и получает по электронной почте регистрационный ключ (код активации) или продавец предоставляет ссылку с адресом для загрузки полноценной версии программы. В момент инсталляции (установки) программы лицензиат принимает условия лицензионного соглашения, которое как правило, предшествует установке (договор присоединения). После скачивания покупатель использует программу в своей производственной деятельности.

Документальное оформление

Как сказано в пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете), все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Более того, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в унифицированных альбомах, должны разрабатываться организацией самостоятельно и содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете.

Рассмотрим, какие документы оформляются в случае покупки программного обеспечения.

Программы для ЭВМ являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью). Они относятся к объектам авторского права и охраняются как литературные произведения (п. 2 ч. 1 ст. 1225, ч. 1 ст. 1259, ст. 1261 Гражданского кодекса РФ).

В случае, когда организация приобретает неисключительное право пользования программой, заключается лицензионный договор, по которому лицензиар (правообладатель) предоставляет лицензиату (организации-покупателю) право использования программы для ЭВМ в установленных договором пределах (ч. 1 ст. 1233, ч. 1 ст. 1235, части 1, 2 ст. 1286 ГК РФ). В лицензионном договоре указываются способы использования программы (п. 2 ч. 6 ст. 1235 ГК РФ).

В возмездном лицензионном договоре должен быть указан размер вознаграждения за использование произведения (программы для ЭВМ) или порядок исчисления такого вознаграждения (ч. 4 ст. 1286, ч. 5 ст. 1235 ГК РФ).

Таким образом, первый документ, который должен быть составлен при приобретении неисключительных прав на использование программных продуктов, – лицензионный договор.

Как правило, лицензионное соглашение заключается в электронной форме, первичных документов при скачивании программ поставщик не выдает, а оплата производится в валюте. В данной ситуации можно порекомендовать поступить следующим образом.

Во-первых, разработать в организации порядок документального оформления при приобретении сотрудниками компьютерных программ с помощью интернет-ресурсов. В нем нужно описать действия сотрудников и документы, которые должны быть ими предоставлены.

Документом, который подтвердит поступление компьютерной программы, может быть авансовый отчет. К этому отчету можно приложить переписку с иностранным контрагентом в виде распечатки электронной почты, копию инвойса[1], копию письма, свидетельствующего о получении покупателем ключа для скачивания и установки программы. Также можно приложить к авансовому отчету информацию о скачанной программе: ее характеристика, назначение для использования в производственной деятельности, ответственный сотрудник.

Смотрите так же:  Кто не платит транспортный налог в челябинской области

Целесообразно издать приказ (распоряжение), в котором указать, для каких целей приобретена программа и в течение какого срока она будет использоваться в хозяйственной деятельности организации. Оплату поставщику будет подтверждать выписка со счета корпоративной рублевой карты.

Кроме того, в случае если документы, распечатанные из Интернета, составлены на иностранном языке, их необходимо перевести на русский язык. Согласно пункту 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, далее – ПВБУ), документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке.

Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. Такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистами самой организации, на которых возложена такая обязанность в рамках исполнения должностных обязанностей, в том числе и от руки (письмо Минфина России от 22.03.2010 № 03-03-06/1/168).

Компьютерная программа – отдельный актив?

Когда организация приобретает новый компьютер, на нем, как правило, установлены операционная система и другие программы. В процессе эксплуатации вычислительной техники организация может устанавливать на нее дополнительное программное обеспечение (например, для выхода в Интернет, для просмотра и загрузки различных файлов и др.). Как отражать такие объекты в бухгалтерском и налоговом учете?

Если в первичных документах стоимость программного обеспечения не выделена отдельной строкой, расходы на его приобретение включаются в первоначальную стоимость основного средства.

В противном случае у организации есть право выбора. Первый вариант – расходы на приобретение программ можно учитывать в стоимости основных средств, как иные затраты, связанные с приобретением основного средства (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Второй вариант – организация может учесть программное обеспечение отдельно как самостоятельный актив в соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01. Данный пункт указывает, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), компьютеры и другая электронно-вычислительная техника относятся ко второй амортизационной группе. В эту группу включено имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно.

Срок полезного использования программ для ЭВМ устанавливается в лицензионном договоре. Если в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет (ч. 4 ст. 1235 ГК РФ).

Кроме того, программное обеспечение является активом, так как оно используется в хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода и экономических выгод. Данное утверждение можно подтвердить определением, приведенным в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России: активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Оценить выгоды, например, от использования планшетных компьютеров, для которых приобретается программное обеспечение, непросто, но тем не менее можно. Современный бизнес требует от сотрудника быстрого решения рабочих вопросов. При наличии такого компьютера сотрудник может более оперативно решать поставленные перед ним задачи. А для того, чтобы компьютер работал, ему необходимо специальное программное обеспечение. Безусловно, связь косвенная, но она есть, и это дает право считать программное обеспечение активом.

С точки зрения налогового учета затраты на приобретение программного обеспечения можно с равными основаниями отнести как к прочим расходам, так и к расходам, увеличивающим первоначальную стоимость компьютера.

Специалисты Федеральной налоговой службы (письма от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756, от 29.11.2010 № ШС-17-3/1835) считают, что если использование основного средства без программного обеспечения невозможно, расходы на приобретение права использования программного обеспечения в любом случае следует включать в первоначальную стоимость основного средства. Ведь такие расходы связаны с доведением его до состояния, пригодного к использованию (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Специалисты Минфина России (письмо от 25.05.2009 № 03-03-06/2/105) допускают возможность включения стоимости программного обеспечения в первоначальную стоимость компьютера не во всех ситуациях. Если в лицензионном договоре предусмотрена выплата правообладателю вознаграждения периодическими платежами в течение срока его действия, сумма такого вознаграждения учитывается равномерно в течение срока действия договора на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Таким образом, в случае приобретения программного обеспечения для компьютеров, ноутбуков и другой вычислительной техники, организация сама решает, как она будет отражать эти программы в налоговом учете: вместе или по отдельности в соответствии с пунктом 4 статьи 252 НК РФ. Сделанный выбор необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Бухгалтерский учет

В случае если организация приняла решение включить стоимость программного обеспечения в стоимость основного средства, она отражает расходы на его приобретение по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Если же организацией принято решение учитывать расходы на приобретение программного обеспечения как самостоятельный актив, возникает вопрос: на каком счете отражать приобретение программного обеспечения?

В свете изменений, внесенных приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н, изменилась формулировка пункта 65 ПВБУ. Ранее в нем говорилось, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов. Сейчас такие затраты следует отражать в балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Однако в пункте 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина от 27.12.2007 № 153н) по-прежнему сказано, что платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются как расходы будущих периодов. Поэтому такие расходы подлежат списанию в течение срока действия договора.

То есть можно констатировать: порядок отражения и списания компьютерных программ не изменился, а счет 97 «Расходы будущих периодов» наиболее подходит для учета расходов на приобретение программных продуктов.

Рассмотрим ситуацию, когда программа оплачивается иностранному поставщику через рублевую корпоративную карту. Эта самый удобный и распространенный способ оплаты, так как не нужно открывать валютный счет.

В отношении пластиковой корпоративной карты организация должна открыть отдельный субсчет на счете 55 «Специальные счета в банках». На дату выписки средства, списанные с карточного счета, считаются выданными под отчет сотруднику – держателю карты, то есть делается бухгалтерская запись Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 55 «Специальные счета в банках» в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату осуществления расчетов. Это следует из пункта 5 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).

Смотрите так же:  Справка о том что не работаю срок действия

Однако обслуживающий корпоративную рублевую карту организации банк чаще всего устанавливает свой курс на иностранную валюту. То есть организация уплачивает в этом случае так называемое комиссионное вознаграждение банку. Его нужно отразить по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 55 «Специальные счета в банках».

Надо заметить, что между датой оплаты (датой инвойса) и датой списания банком средств с корпоративной карты может пройти несколько дней. Поэтому возникает вопрос, что считать датой платежа и на какую дату брать курс ЦБ РФ для расчета. По мнению автора, поскольку списание денежных средств и оплата подтверждаются выпиской банка, то при отражении операций следует ориентироваться именно на дату выписки по счету.

Оприходование программного обеспечения отражается на дату авансового отчета по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в рублях по курсу ЦБ РФ (п. 5 ПБУ 3/2006). В этом случае дата авансового отчета также не будет совпадать с фактической датой скачивания программы. Но поскольку программа приобретается через подотчетное лицо, датой признания расходов по приобретению программного обеспечения является дата утверждения авансового отчета.

Далее в бухгалтерском учете необходимо отразить курсовые разницы. В соответствии с пунктом 3 ПБУ 3/2006 курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Активы, которые оплачены организацией в предварительном порядке, признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса (п. 9 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006). Положительная разница отражается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 91.1 «Прочие доходы». Отрицательная разница отражается по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В зависимости от использования программы расходы с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» ежемесячно списываются в дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91.2 «Прочие расходы» в течение времени использования программы, установленного приказом организации.

В соответствии с пунктом 39 ПБУ 14/2007 неисключительное право использования программы для ЭВМ учитывается организацией на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного договором. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) не предусмотрено забалансового счета для учета НМА, полученных в пользование. Организация может самостоятельно открыть отдельный забалансовый счет, например 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным договорам».

Налогообложение

Как было сказано выше, при определенных условиях организация может отнести затраты на приобретение программного обеспечения к расходам, увеличивающим первоначальную стоимость в соответствии со статьей 257 НК РФ. В этом случае стоимость компьютера и программного обеспечения она списывает в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, по мере начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ).

Кроме того, расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ по лицензионным договорам, если они отвечают критериям признания расходов, перечисленным в статье 252 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ):

— если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов (то есть так же, как в бухгалтерском учете);

— если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов; при этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Отметим, что если в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на 5 лет (если Гражданским кодексом РФ не предусмотрено иное). Это правило следует взять на заметку налогоплательщику, который заключил соглашение с неопределенным сроком использования программного продукта (письмо УФНС по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/[email protected]).

В случае приобретения программы через Интернет лицензионное соглашение, как правило, заключается в электронной форме, первичных документов при скачивании программ поставщик не выдает. Можно ли признать расходы в данном случае на основании косвенных документов (их перечень приведен выше)?

До недавнего времени Минфин России не высказывался по этому вопросу. Однако в начале 2011 года в письме от 05.03.2011 № 03-03-06/1/127 Минфин России рассмотрел вопрос о порядке налогового учета расходов на приобретение программы для ЭВМ.

По мнению Минфина России, при приобретении программы для ЭВМ путем заключения лицензионного соглашения и поставки программы через Интернет документальным подтверждением указанных расходов могут являться в том числе документы, подтверждающие оплату предусмотренного лицензионным соглашением вознаграждения, а также распечатка электронного письма, подтверждающего поставку программы для ЭВМ покупателю, заверенная в установленном порядке. К сожалению, Минфин России не уточняет, каким образом надо заверить распечатку. Однако организация в данном письме спрашивала, достаточно ли нотариально заверенной распечатки. Поэтому можно сделать вывод, что нотариальное заверение подойдет.

В налоговом учете курсовые разницы также могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Отрицательные или положительные разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты обслуживающим организацию банком от официального курса Центрального банка РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, учитываются либо в составе внереализационных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ), либо в составе внереализационных доходов (п. 2 ст. 250 НК РФ).

Курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ на дату признания соответствующего обязательства, учитываются либо в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ), либо в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ).

[1] Инвойс (англ. invoice) – применяемый в международной коммерческой практике документ, предоставляемый продавцом покупателю. Он содержит перечень товаров, их количество и цену, по которой они будут поставлены покупателю, условия поставки и сведения об отправителе и получателе. При выписке инвойса у покупателя появляется обязанность оплаты товара. Можно сказать, что в российской практике это соответствует выставляемому для оплаты счету.

Приказ на компьютерную программу