Оглавление:

Ликвидация основного средства проводки

Подборка наиболее важных документов по запросу Ликвидация основного средства проводки (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты: Ликвидация основного средства проводки

Документ доступен: с 20 до 24 ч. (выходные, праздники — 24 часа)

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Ликвидация основного средства проводки

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Списание основных средств: образцы приказов

Основное средство подлежит списанию в случае его выбытия: продажи, ликвидации, в иных случаях. Как документально оформить списание, как отразить бухгалтерском и налоговом учете, расскажем в нашей статье, приведем примеры документации, в том числе пример приказа на списание основных средств.

Принятие на учет, движение и выбытие основных фондов регламентируется в бухгалтерском учете ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина 26н от 30.03.01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (ОС) (Приказ Минфина 91н от 13.10.03).

Списание стоимости имущества с учета производится в случае его выбытия или неспособности приносить экономические выгоды в будущем. Выбыть объект может в случае:

  • продажи;
  • дарения;
  • прекращения использования из-за морального или физического износа;
  • ликвидации при чрезвычайной ситуации;
  • выявления недостач при инвентаризации;
  • передачи в виде вклада в уставный капитал другой компании;
  • иных случаях.

В целях установления сохранности имущества организации проводят инвентаризацию. Порядок ее проведения регламентируется Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина N 49 от 13.06.95.

Инвентаризация также необходимо для выявления основных фондов, непригодных к эксплуатации, либо дальнейшее использование которых в деятельности компании нецелесообразно. Образец приказа на проведение инвентаризации основных средств можно скачать в конце статьи.

Проведение проверки может быть обязательным и инициативным. Обязательна инвентаризация в следующих случаях (п.1.5 Методических указаний):

  • составление годовой отчетности (допускается проведение инвентаризации основных фондов раз в три года);
  • смена материально ответственного лица;
  • выявление фактов порчи, хищения имущества;
  • стихийных бедствий.

Для проведения инвентаризации руководство компании назначает комиссию. В нее целесообразно включить представителей администрации, работников инженерных и технических служб, финансовых сотрудников. Проводится проверка в присутствии лица, ответственного за сохранность имущества.

При выявлении морально устаревшего или испорченного оборудования комиссия может принять решение о ремонте, восстановлении ОС либо о его ликвидации.

Образец приказа на инвентаризацию основных средств

Ремонт, модернизация и реконструкция

Чтобы ОС можно было эксплуатировать длительный период, необходимо проводить его ремонт. В ходе ремонта не улучшаются характеристики объекта, а лишь поддерживается его жизнеспособность. Затраты на ремонт относятся к расходам текущего периода и в бухгалтерском и в налоговом учете (п.1 ст. 260 НК РФ ).

Модернизация или реконструкция оборудования проводится в целях улучшения характеристик его работы, мощности, увеличения срока полезного использования или изменения его назначения. Расходы на проведение таких работ учитываются как капитальные вложения и увеличивают стоимость модернизируемого объекта (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ ).

Начисление амортизации по реконструируемому или модернизируемому оборудованию продолжает начисляться весь период работ. Но если работы по модернизации и реконструкции будут продолжаться более 12 месяцев, то начисление амортизации следует прекратить до момента окончания работ (п. 2 ст. 322 НК РФ ).

Образец приказа на модернизацию основного средства

В период простоя ОС может быть переведено на консервацию. Данная процедура включает комплекс мероприятий по сохранению целостности и исправности имущества, пока его не начнут использовать в деятельности вновь.

Порядок консервации объектов разрабатывается и утверждается организацией самостоятельно. Следует иметь в виду, что перевод на консервацию простаивающего оборудования не является обязанностью компании, такое решение принимается руководством компании.

Затраты на консервацию и на вывод из неё оборудования включаются в расходы предприятия в текущем периоде. При переводе на консервацию следует иметь в виду, что имущество на этот период не будет освобождено от обложения налогом на имущество. А вот начисление амортизации следует приостановить при консервации объекта на срок более трех месяцев (п. 2 ст. 322 НК РФ ).

Образец приказа о консервации основных средств

Для определения возможности дальнейшего использования объекта имущества, решением руководства компании создается комиссия в которую включаются ответственные за сохранность имущества лица, технические специалисты, финансовые работники (п. 77 Приказа Минфина 91н от 13.10.03).

На комиссию возлагаются обязанности по обследованию объекта, принятию решения о его ликвидации, выявлению причин невозможности дальнейшей эксплуатации и виновных в этом лиц, а также составления акта на списание. Акт на списание может быть разработан организацией самостоятельно, а может быть использована одна их унифицированных форм: ОС-4, ОС-4а, ОС-4б (Постановление Госкомстата РФ 7 от 21.01.03). На основании акта списывается объект с учета и в его инвентарной карточке ставится отметка о выбытии.

Остаточная стоимость списываемого объекта отражается во внереализационных расходах и в бухгалтерском и в налоговом учете на дату акта на списание. Также во внереализационных расходах следует отразить затраты на демонтаж, вывоз и иные действия, связанные с ликвидацией объекта.

Составные части ликвидируемого объекта, пригодные для дальнейшего использования, приходуются по текущей рыночной стоимости, с отражением во внереализационных доходах.

Приказ на списание основных средств: образец

Приказ на списание объекта основных средств

Основные средства организации списываются с бухгалтерского учета в том случае, когда они выбывают или более не способны приносить этой организации экономические выгоды (п. 29 ПБУ 6/01 ). А нужен ли приказ на списание основных средств (ОС)?

Обязателен ли приказ на списание основных средств?

Организационно-распорядительный документ (например, приказ) при списании основных средств может составляться для того, чтобы подтвердить намерение или согласие руководства на то, что объект ОС будет списан с учета. Однако обязательным такой документ не является. Необходимость его составления обуславливается особенностями деятельности конкретной организации, ее масштабом, стилем управления, порядком документооборота и иными факторами. Более того, если объект основных средств выбывает, к примеру, в результате продажи, мены или безвозмездной передачи, организация обычно заключает соответствующий договор, который и будет являться основанием для списания объекта ОС и составления необходимой при списании первичной документации.

Чаще речь о приказе на списание основных средств заходит в том случае, когда объект ОС списывается по причине морального или физического износа. Ему предшествует обычно составление документа, подтверждающего, что объект непригоден к дальнейшему использованию, и содержащего рекомендации о его списании. В качестве примера такого документа можно рассматривать дефектную ведомость на списание, форму которой мы приводили в отдельном материале.

Примерная форма приказа на списание объекта основных средств

Приказ о списании объекта основных средств, который стал непригоден для дальнейшего использования, может быть составлен в таком виде:

Общество с ограниченной ответственностью «Экостор»
121351, г. Москва, ул. Кунцевская, д.26
ИНН 7731332719 / КПП 773101001

г. Москва 05.09.2017

В связи с выходом из строя объекта основных средств Шредер Kobra 300.2 HS (0.8х9.5 мм) (инв.№ 05692) и экономической нецелесообразностью проведения его ремонта, на основании дефектной ведомости от 31.08.2017 № 2

1. Комиссии в составе заместителя генерального директора по общим вопросам Плугова Н.Г. (председатель), бухгалтера Мякининой С.П., заведующего складом Щеглова В.А. в срок до 08.09.2017 составить на объект основных средств Шредер Kobra 300.2 HS (0.8х9.5 мм) (инв.№ 05692) Акт о списании объекта основных средств по форме № ОС-4;
2. Списать объект основных средств Шредер Kobra 300.2 HS (0.8х9.5 мм) (инв.№ 05692) с бухгалтерского учета в этот же срок;
3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Нестерову О.Р.

Генеральный директор Мохов О.Л.

С приказом ознакомлены:
Плугов Н.Г. ________________
Мякинина С.П. _____________
Щеглов В.А. _______________
Нестерова О.Р. ______________

На основании приказа о списании объекта основных средств может быть составлен акт на списание как по самостоятельно разработанной, так и по унифицированной форме. К примеру, по форме № ОС-4 , образец заполнения которой применительно к рассмотренной в примере ситуации мы приводили в отдельной консультации.

Составляем приказ на списание основных средств — образец

Приказ на списание основных средств — образец рассматривается в данной статье — необязателен по законодательству, однако может быть запрошен, например, налоговыми органами.

Основные моменты оформления списания ОС

Причинами списания ОС могут быть:

  • продажа;
  • дарение;
  • обмен;
  • моральное или физическое устаревание;
  • ликвидация при чрезвычайных ситуациях или частичная ликвидация;
  • передача в виде вклада в уставный капитал;
  • недостача или порча, обнаруженные по итогам инвентаризации и т. д.

Рассмотрим необходимые действия для осуществления процедуры списания ОС, которые содержатся в пп. 75–86 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

Смотрите так же:  Штраф за раков в волгоградской области

Как создается приказ о списании основных средств – пример и образец заполнения

Предприятие при списании ОС должно действовать последовательно, чередуя следующие этапы:

  1. Создается комиссия по выбытию ОС, которая утверждается приказом главы организации.

В приказе закрепляется список участников, среди которых должен быть главный бухгалтер и лица, за которыми закреплены объекты. Комиссия проверяет, как работает ОС, можно ли его починить; определяет причины выбытия; устанавливает, какие детали можно будет использовать повторно и т. д.

  1. Комиссия оформляет свое заключение после проверки ОС.
  2. На основании выводов комиссии руководитель делает заключение о дальнейших действиях с ОС и подписывает приказ на списание или частичную ликвидацию.

Методические указания не обозначают необходимость приказа. Они требуют создать единственный документ — акт о списании, который утверждается всеми участниками процесса: комиссией и руководителем. Однако, например, унифицированная форма акта о списании ОС-4 предусматривает указание основания для его составления. Кроме того, приказ о списании основных средств может быть затребован налоговыми органами для подтверждения расходов на списание ОС. Минфин также поддерживает оформление приказа в своем письме от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454.

Чтобы пользователям сайта было удобней понять, что собой представляет такой приказ, мы приводим пример этого документа. Скачать образец приказа о списании основных средств можно на нашем сайте:

Приведенный пример приказа о списании основных средств – образец свидетельствует, что составление такого распоряжения не представляет больших трудностей. Тем не менее, чтобы в дальнейшей работе вновь не задумываться о содержании документа, рекомендуем составить свой образец приказа на списание основных средств и хранить его в шаблонах.

Предусмотрены типовые формы актов:

  • ОС-4 — при выбытии одного ОС (не для автотранспорта);
  • ОС-4а — при выбытии автотранспорта;
  • ОС-4б — при выбытии группы ОС (не для автотранспорта).

Эти документы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7, однако они не являются обязательными. Организация может использовать первичные документы, разработанные самостоятельно при соблюдении требований их составлению (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Акт должен быть одобрен руководителем.

  1. На основании акта делаются пометки в инвентарной карточке ОС и записи в бухучете.

Если ОС передается в собственность других владельцев, то документальным обоснованием для его списания является акт приемки-передачи.

Бухгалтерский учет списания ОС

Остаточная стоимость ОС формируется в бухучете на отдельном субсчете записями:

  • Дт 01 «ОС», субсчет «Выбытие основных средств» — Кт 01 «ОС»;
  • Дт 02 «Амортизация ОС» — Кт 01 «ОС», субсчет «Выбытие основных средств».

Далее в зависимости от основания выбытия остаточная стоимость списывается записями:

  • Дт 91.2 «Прочие расходы» — Кт 01 «ОС», субсчет «Выбытие основных средств» при продаже, ликвидации при ЧС, в связи с устареванием;
  • Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кт 01 «ОС», субсчет «Выбытие основных средств» при вкладе в уставный капитал;
  • Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кт 01 «ОС», субсчет «Выбытие основных средств» при недостачах и потерях, обнаруженных во время проверки.

Об особенностях списания ОС для организаций на упрощенке читайте в статье «Как правильно списать основные средства при УСН?»;

О том, как ОС показываются в отчетности, читайте в статье «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе».

Выбытие ОС важно правильно оформить документально. В том числе стоит уделить внимание составлению приказа руководителя на списание ОС, который является основанием для оформления акта. За основу можно взять образец приказа на списание основных средств, размещенный на нашем сайте, или создать свой шаблон. Также приказ может потребоваться для подтверждения соответствующих расходов, связанных с процедурой списания объекта.

Приказ ликвидация основного средства

Барбой А. Я.,
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров

Некоторые основные средства, представляющие собой единый объект как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, на деле имеют несколько конструктивно сочлененных составляющих с единой нормой амортизации. В случае замены одной из частей такого сложного объекта возникает необходимость в частичной ликвидации основного средства.

Понятие частичной ликвидации основного средства не регламентировано ни в Налоговом кодексе РФ, ни в законодательстве по бухгалтерскому учету. В НК РФ и ПБУ 6/01 лишь указано, что в случае частичной ликвидации основного средства изменяется его первоначальная стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ и п. 14 ПБУ 6/01). При этом заметим, что частичная ликвидация объекта является одним из частных случаев выбытия основных средств.

Например, в связи с производственной необходимостью возникла потребность в замене старого монитора дорогостоящего компьютера на жидкокристаллический. В этом случае организация сначала проводит частичную ликвидацию объекта основного средства, т. е. выводит из эксплуатации морально устаревший монитор, а затем осуществляет модернизацию основного средства, т. е. устанавливает новый монитор, имеющий лучшие функциональные характеристики. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 06.11.2009 № 03-03-06/4/95.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается
в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Частичная ликвидация объекта основных средств может проводиться и в отношении недвижимого имущества. Допустим, организация сносит часть здания или пристройку к нему, непригодные для дальнейшего использования, либо в силу определенных обстоятельств необходима продажа части здания. При возникновении подобных ситуаций, как правило, речь идет именно о частичной ликвидации объекта основных средств, но уже без его последующей модернизации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: если же каждая составляющая единого объекта имеет свой срок полезного использования, то каждая такая часть есть самостоятельный инвентарный объект и, соответственно, в случае необходимости подлежит полной ликвидации. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Оформляем документы

Начинать процедуру частичной ликвидации нужно с ее документального оформления, ибо согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения единым налогом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Заметим, что при ликвидации возникнут не только расходы на списание самого ликвидируемого объекта, но еще и расходы, связанные с оплатой труда персонала, задействованного в этой работе, материальных расходов на демонтаж объекта.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Применяемая организацией форма в обязательном порядке должна содержать необходимые реквизиты, приведенные в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Итак, частичной ликвидации основных средств, как и при любом выбытии объекта, предшествует заключение компетентной комиссии о невозможности дальнейшего использования в производственной деятельности организации этого объекта и его частичной ликвидации. При этом заметим, что эта комиссия может назначаться на длительный срок, обычно на календарный год, для осуществления своей деятельности на постоянной основе.

Принятое комиссией решение необходимо зафиксировать в акте о частичной ликвидации объекта основных средств. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами ликвидационной комиссии и утверждается руководителем организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, а другой остается у лица, ответственного за сохранность основного средства. Для составления акта организация вправе использовать подходящую унифицированную форму, имеющуюся в альбоме типовых унифицированных форм (например, ОС-4, ОС-4а, ОС-4б), при необходимости дополнив ее, либо разработать этот документ самостоятельно.

В случае частичной ликвидации объекта недвижимости составляется акт о разборке строений, непригодных к использованию, который может быть составлен организацией самостоятельно. При этом организация вправе воспользоваться типовой формой № КС-9. Необходимо также произвести оценку строений, подлежащих ликвидации. При документальном оформлении стоимости организация также вправе воспользоваться типовой формой № КС-10.

В результате частичной ликвидации основных средств нередко остаются материалы, детали, пригодные для дальнейшего использования, которые принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической (рыночной) стоимости в соответствии с п. 9 ПБУ 5/01.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Начиная с 2013 года в бухгалтерском учете используются формы первичных учетных документов, утвержденные руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено документальное оформление соответствующих операций.

Информация о таких товарно-материальных ценностях приводится непосредственно в акте о частичной ликвидации основного средства. Эти ТМЦ принимаются к бухгалтерскому учету на основании приходного ордера ф. № М-4 либо на основе акта ф. № М-35 об оприходовании ТМЦ, полученных при частичной ликвидации здания.

Возникает вполне резонный вопрос: как в рамках УСН происходит налогообложение тех материалов, которые остались после демонтажа основных средств? Ведь после их оприходования последует еще списание на затраты либо реализация этих материалов. Об этом Минфин России рассказал в своем письме от 31.07.2013 № 03-11-06/2/30601, в соответствии с которым «упрощенцы» в составе доходов учитывают, помимо доходов от реализации по основной деятельности, еще и внереализационные доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, которые поименованы в ст. 250 НК РФ. Следовательно, стоимость материалов, полученных в результате демонтажа основных средств, организация, применяющая УСН, должна включить в состав доходов.

При последующей же продаже этих материалов сумма выручки от их реализации также подлежит включению в состав налогооблагаемых доходов в соответствии со ст.ст. 249 и 346.15 НК РФ.

ВАЖНО В РАБОТЕ

План счетов не содержат указаний о порядке учета затрат, связанных с частичной ликвидацией основного средства.

В результате стоимость материалов, полученных при демонтаже основных средств и пригодных к дальнейшему использованию, будет облагаться налогом дважды: при их оприходовании и при их реализации. При этом Минфин России не считает, что в этом случае возникнет двойное налогообложение. Эта позиция четко изложена еще и в письме МФ РФ от 05.07.2011 № 03-11-11/109 и состоит в том, что в первом случае организация получает внереализационный доход, а во втором – доход от реализации.

Смотрите так же:  Где во всеволожске получить кадастровый паспорт

К тому же, по мнению финансистов, учесть в составе расходов стоимость материалов при их реализации нельзя. Эта позиция объясняется тем, что, во-первых, ст. 346.16 НК РФ не содержит ссылки на расходы в виде имущества, полученного при частичной ликвидации основных средств. Во-вторых, эти материалы, по мнению финансистов, не имеют стоимости приобретения. Все это и дает им основания утверждать, что стоимость этих материалов, по которой они отражены в учете, не уменьшает налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

После разукомплектации бухгалтеру необходимо пересчитать амортизацию по основному средству и уменьшить ее сумму.

С этим мнением можно не согласиться. Так, считаем, что гл. 26.2 НК РФ, в частности пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ, а также п. 2 ст. 254 НК РФ, дает все-таки организациям право учесть стоимость материалов, полученных при демонтаже основного средства, в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН, при их реализации. К тому же недавно появилось «обратное» письмо Минфина (от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968), в котором чиновники как раз разрешают «упрощенцам» списывать на расходы стоимость излишков товаров, выявленных при инвентаризации в момент их реализации. А в связи с тем, что порядок учета таких излишков аналогичен порядку учета материалов, полученных при демонтаже, т. е. частичной ликвидации основных средств, считаем, что основываться на нем можно.

Материалы или товар

Остатки, полученные при демонтаже основного средства, в случае их реализации должны рассматриваться как товар в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ, а при УСН стоимость товаров признается в расходах по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом в расходах они отражаются по стоимости дохода, учтенного в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ.

Эти остатки могут быть использованы и в собственной деятельности организации. В этом случае для цели налогообложения их стоимость включается в состав материальных расходов в момент их оприходования, что соответствует пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, оценивают при помощи методов, описанных в гл. 14.3 НК РФ. Их стоимость отражается в составе прочих доходов и увеличивает облагаемую прибыль. Это правило применяют в бухгалтерском учете. В налоговом учете их стоимость отражают как внереализационный доход.

Но поскольку при упрощенной системе только оплаченные материалы (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) и товары (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) учитываются в расходах, то определение стоимости, которая согласно п. 5 ст. 274 НК РФ определяется с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, и даты оплаты остатков после частичной ликвидации основного средства является отдельной проблемой.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Под частичной ликвидацией основных средств обычно понимаются действия по ликвидации одной или нескольких частей объекта без последующей модернизации (реконструкции) или с последующей его модернизацией (реконструкцией). Например, сносится часть здания или пристройки к нему, непригодные для дальнейшего использования.

В этой ситуации остается использовать старую схему определения стоимости и даты. До 2010 года стоимость материала определялась величиной налога, уплачиваемого при его оприходовании, а дата оплаты соответствовала дню, в котором перечисляли налог с оприходованного материала. По аналогии стоимость материала можно определить в соответствии с величиной дохода, возникшего при оприходовании обозначенного материала, а дата его оплаты может соответствовать дню уплаты налога с возникшего дохода, ибо другое правило, которое бы позволяло определять время оплаты и его стоимость, в новой редакции гл. 26.2 НК РФ отсутствует. Этот способ можно применить тем, кто планирует приходовать остатки как товар для дальнейшей продажи, так как в этом случае определения стоимости и даты оплаты не избежать. Но поскольку судебная практика по этому спорному вопросу до сих пор так и не сложилась, «упрощенцам» списывать на расходы стоимость обозначенных материалов довольно рискованно.

Если же организация планирует использовать оставшиеся после демонтажа материалы для собственных нужд, то ей выгодней вообще их не учитывать.

Пример.

ООО «Стандарт», применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», силами подрядной организации демонтирует часть здания склада (90 кв. м). Решение по частичной ликвидации здания склада было принято ввиду его ветхости.

Договорная стоимость работ подрядчика составила 295 000 руб., в т. ч. НДС 45 000 руб. Первоначальная стоимость объекта площадью 400 кв. м составляет 3 000 000 руб. В бухгалтерском учете амортизация начислялась линейным способом и на момент час-тичной ликвидации составила 1 200 000 руб., оставшийся срок полезного использования – 10 лет. В результате ликвидации остались пригодные к эксплуатации строительные материалы на общую сумму 300 000 руб.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Для оформления операций по частичной ликвидации объектов можно использовать акты о списании основных средств с указанием в них данного факта либо разработать самостоятельно акт о частичной ликвидации и утвердить его в составе учетной политики.

В результате частичной ликвидации объекта изменилась его первоначальная стоимость, что допускается п. 14 ПБУ 6/01.

Примерная неунифицированная форма акта о частичной ликвидации объекта недвижимости может выглядеть как на стр. 13 (цифры условные):

Утверждаю:
директор ООО «Стандарт»
____________ Петров М. А.

Акт
о частичной ликвидации здания склада
от 10 марта 2014 года

Настоящий акт составлен в том, что здание склада, прилегающее к административному корпусу, подлежит частичной ликвидации и списанию с бухгалтерского учета с 31 марта 2014 года.

Основание: приказ № 16 от 10 марта 2014 года.

Материально ответственное лицо: Марьина Н. В.

Сведения о ликвидируемом объекте.

Наименование объекта: складское помещение № 2.

Инвентарный номер: 3256.

Дата принятия к бухгалтерскому учету: 01.01.1994.

Дата ввода в эксплуатацию: 01.03.1994.

Планируемый срок полезного использования: 30 лет.

Фактический срок эксплуатации: 20 лет.

Первоначальная стоимость на момент принятия к бухучету: 3 000 000 руб.

Общая площадь: 400 кв. м.

Метод начисления амортизации: линейный.

Сумма начисленной амортизации: 1 200 000 руб.

Остаточная стоимость: 1 800 000 руб.

В результате осмотра складского помещения, указанного в настоящем акте, установлено:

1. Территория склада частично затапливается подводными водами с восточной стороны.

2. Деформированы фундамент, стены, несущие конструкции, находящиеся на территории склада, подверженной затоплению.

Складское помещение, непригодное для дальнейшей эксплуатации, подлежит частичной ликвидации, ибо проведение восстановительных работ экономически нецелесообразно.

Председатель комиссии: гл. инженер В О Л О Д И Н Володин П. Г.

Члены комиссии:

инженер Ц Ы Г А Н К О В Цыганков П. В.

ответственный за сохранность объекта М А Р Ь И Н А Марьина Н. В.

гл. бухгалтер С В И Р И Д О В А Свиридова О. В.

ООО «Стандарт»
Приказ № 16 о частичной ликвидации объекта основных средств

10 марта 2014 г.

На основании акта комиссии от 10 марта 2014 г. приказываю:

1. Провести частичную ликвидацию здания склада, прилегающего к зданию административного корпуса.

2. Установить срок демонтажа до 31 марта 2014 г.

3. Произвести перерасчет амортизации по данному объекту ОС с 01 апреля 2014 г.

4. По мере выделения материалов и иного имущества при демонтаже объекта ОС оприходовать их в учете в составе МПЗ по стоимости, определенной комиссией в акте от 10 марта 2014 г.

5. По мере появления покупателя на материалы и иное имущество, полученное при демонтаже, продавать его по текущей рыночной стоимости, но не ниже стоимос-ти, определенной комиссией в акте от 31 марта 2014 г.

6. Ответственность за исполнение приказа возлагаю на Н. Б. Сидорова (ответственный за объект и имущество при демонтаже).

7. Контроль исполнения приказа оставляю за собой.

Руководитель П Е Т Р О В М. А. Петров

К акту следует приложить всю документацию, которая имеется в организации по частично ликвидируемому объекту недвижимости.

Бухгалтерский учет. Частичное выбытие объекта в бухгалтерс-ком учете отражается записью на отдельном субсчете, открытом к балансовому счету 01 «Основные средства», «Выбытие основных средств».

Далее необходимо на основе соответствующего заключения ликвидационной комиссии произвести расчет новой стоимости объекта, оставшегося после его частичной ликвидации. Для этого в дебет обозначенного субсчета переносится часть первоначальной стоимости в сумме 675 000 руб. = (3 000 000 руб. : 400 кв. м х 90 кв. м), в кредит того же субсчета – соответствующая часть имеющейся амортизации, равная 270 000 руб. = (1 200 000 руб. : 400 кв. м х 90 кв. м).

При этом бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:

Принято решение о ликвидации склада ГСМ (мазутохранилища) в связи с моральным и физическим износом, а также отсутствием производственной необходимости. Приказ на ликвидацию утвержден руководителем. Подписана служебная записка от ответственного лица на снятие основного средства с баланса предприятия. Проведены работы по демонтажу оборудования. Объект полностью самортизирован в бухгалтерском и налоговом учете. В результате ликвидации образуется металлолом. В каком порядке и на основании каких документов необходимо отразить в бухгалтерском и налоговом учете списание основного средства, если снятие с государственной регистрации права собственности на основное средство произойдет в следующем году?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Объект основного средства подлежит списанию на основании акта о ликвидации основного средства.
Выбытие основного средства отражают на дату утверждения такого акта руководителем, не дожидаясь государственной регистрации прекращения права собственности на ликвидированный объект.
Расходы, связанные с ликвидацией основного средства, учитываются в составе прочих расходов в бухгалтерском учете и в составе внереализационных расходов в налоговом учете.

Смотрите так же:  Налог на имущество какая статья расходов

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Порядок ведения бухгалтерского учета организациями основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) (письма Минфина России от 13.06.2013 N 03-05-05-01/21929, от 18.12.2012 N 03-05-05-01/77) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания)
В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в том числе в случае прекращения использования вследствие морального или физического износа, выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации и в иных случаях.
При этом отметим, что нормами ПБУ 6/01 и Методических указаний учёт объектов недвижимости в составе основных средств не ставится в зависимость от зарегистрированного права собственности или от кадастрового учёта таких объектов (письмо Минфина России от 17.06.2011 N 03-05-05-01/44).
В письме от 22.03.2011 N 07-02-10/20 представители Минфина России разъяснили, что аналогично организации, принимающей объект к бухгалтерскому учету, организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации прав собственности.
В рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год, данных Минфином России в письме от 27.01.2012 N 07-02-18/01, указано, помимо прочего, что списание объекта основного средства с бухгалтерского учета осуществляется при прекращении действия хотя бы одного условия принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве такого объекта.
При этом отмечено, что организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия независимо от факта государственной регистрации прав собственности.
Таким образом, в случае выбытия объекта недвижимости организация должна списать такой объект с бухгалтерского учета на дату фактического выбытия независимо от даты государственной регистрации прекращения права собственности на такой объект. Данное утверждение применимо и в случае выбытия объекта в связи с его ликвидацией.
Списание объекта осуществляется на основании первичного документа, фиксирующего факт ликвидации (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ)).
Напомним, что все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ).
Первичными документами, необходимыми для списания рассматриваемого объектов с баланса, могут быть:
— распоряжение руководителя о назначении ликвидационной комиссии (п. 77 Методических указаний);
— решение комиссии о списании объектов, оформленное в виде акта на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов) (п. 78 Методических указаний). За основу для разработки актов можно принять унифицированную форму акта на списание основного средства (N ОС-4), которая утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7.
Также отметим, что в связи с тем, что в данной ситуации происходит ликвидация склада ГСМ (мазутохранилища), который относится к опасным производственным объектам, документация на ликвидацию такого объекта подлежит экспертизе промышленной безопасности (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов»).
Согласно п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации» остаточная стоимость и иные расходы, связанные со списанием ликвидируемого объекта основных средств (расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и т.п.), отражаются в составе прочих расходов организации (смотрите рекомендации аудиторам, данные в приложении к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
В данной ситуации объект полностью самортизирован и, соответственно, остаточная стоимость отсутствует, поэтому в составе прочих расходов учитываются расходы, связанные с ликвидацией объекта, которые отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».
При этом стоимость полученных при демонтаже основного средства деталей, узлов и агрегатов, пригодных для дальнейшего использования, является прочим доходом организации (п. 5 и п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и отражается по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы». Такие материалы принимаются к учету по текущей рыночной стоимости в соответствии с п. 79 Методических указаний и п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Следовательно, металлолом, полученный в результате ликвидации основного средства, учитывается в составе доходов организации по текущей рыночной стоимости.

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено ст. 267.4 НК РФ (письма Минфина России от 15.12.2016 N 03-03-06/1/75343, от 03.12.2015 N 03-03-06/1/70529, от 27.04.2015 N 03-03-06/1/24095, от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27, от 08.04.2005 N 03-03-01-04/2/61).
В данной ситуации объект основного средства полностью самортизирован. Следовательно, в рассматриваемом случае организация вправе учесть в составе внереализационных расходов только затраты, связанные с ликвидацией объекта.
В налоговом учете затраты на ликвидацию основного средства признаются единовременно на дату ликвидации (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592).
То есть в данной ситуации расходы, связанные с ликвидацией объекта, учитываются на дату утверждения акта о ликвидации основного средства.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ.
Согласно пп. 13 ст. 250 НК РФ доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными доходами (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).
По мнению представителей финансового ведомства, при ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества независимо от их дальнейшего использования или неиспользования в производстве (письма Минфина России от 14.11.2008 N 03-03-06/1/631, от 19.05.2008 N 03-03-06/2/58, от 15.06.2007 N 03-03-06/1/380).
Сумма внереализационного дохода в таком случае определяется как рыночная стоимость оприходованных ценностей (без включения в них НДС) (пп.пп. 5 и 6 ст. 274 НК РФ, письма Минфина России от 30.05.2016 N 03-03-06/1/30913, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/277).
Обратите внимание, что при выбытии материалов и иного имущества, полученных в результате списания (ремонта) основных средств, в расходы можно включить их стоимость в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ. При этом начиная с 2010 года в качестве расхода учитывается рыночная стоимость такого имущества. Смотрите также письма Минфина России от 30.09.2010 N 03-03-06/1/621, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/275.

К сведению:
В настоящее время реализация лома и отходов черных и цветных металлов освобождена от обложения НДС (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Однако с 1 января 2018 года такая льгота отменяется (п. 3 ст. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 27.11. 2017 N 335-ФЗ).
При этом оплата НДС при реализации лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов возлагается на покупателей (за исключением физлиц, не являющихся ИП), признаваемых в таких случаях налоговыми агентами.
При реализации таких материалов налогоплательщики-продавцы, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в договоре, первичном учетном документе делают соответствующую запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)».
При этом в случае установления факта недостоверного проставления налогоплательщиком-продавцом в договоре, первичном учетном документе отметки «Без налога (НДС)» обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на такого налогоплательщика — продавца товаров. Смотрите п. 8 ст. 161 НК РФ, вступающий в силу с 1 января 2018 года (пп. «б» п. 5 ст. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 27.11. 2017 N 335-ФЗ, информация ФНС России от 05.12.2017).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Расходы при ликвидации основных средств, при списании НМА (в целях налогообложения прибыли);
— Энциклопедия решений. Учет при ликвидации основного средства;
— Энциклопедия решений. Учет расходов при ликвидации основных средств, при списании НМА;
— Энциклопедия решений. Учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств;
— Энциклопедия решений. Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Учет доходов в виде стоимости полученных материалов при ликвидации или ремонте основных средств;
— Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС покупателями лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия, сырых шкур животных с 1 января 2018 года.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

27 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Приказ ликвидация основного средства

Оглавление:

Ликвидация основного средства проводки

Подборка наиболее важных документов по запросу Ликвидация основного средства проводки (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты: Ликвидация основного средства проводки

Документ доступен: с 20 до 24 ч. (выходные, праздники — 24 часа)

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Ликвидация основного средства проводки

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Списание основных средств: образцы приказов

Основное средство подлежит списанию в случае его выбытия: продажи, ликвидации, в иных случаях. Как документально оформить списание, как отразить бухгалтерском и налоговом учете, расскажем в нашей статье, приведем примеры документации, в том числе пример приказа на списание основных средств.

Принятие на учет, движение и выбытие основных фондов регламентируется в бухгалтерском учете ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина 26н от 30.03.01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (ОС) (Приказ Минфина 91н от 13.10.03).

Списание стоимости имущества с учета производится в случае его выбытия или неспособности приносить экономические выгоды в будущем. Выбыть объект может в случае:

  • продажи;
  • дарения;
  • прекращения использования из-за морального или физического износа;
  • ликвидации при чрезвычайной ситуации;
  • выявления недостач при инвентаризации;
  • передачи в виде вклада в уставный капитал другой компании;
  • иных случаях.

В целях установления сохранности имущества организации проводят инвентаризацию. Порядок ее проведения регламентируется Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина N 49 от 13.06.95.

Инвентаризация также необходимо для выявления основных фондов, непригодных к эксплуатации, либо дальнейшее использование которых в деятельности компании нецелесообразно. Образец приказа на проведение инвентаризации основных средств можно скачать в конце статьи.

Проведение проверки может быть обязательным и инициативным. Обязательна инвентаризация в следующих случаях (п.1.5 Методических указаний):

  • составление годовой отчетности (допускается проведение инвентаризации основных фондов раз в три года);
  • смена материально ответственного лица;
  • выявление фактов порчи, хищения имущества;
  • стихийных бедствий.

Для проведения инвентаризации руководство компании назначает комиссию. В нее целесообразно включить представителей администрации, работников инженерных и технических служб, финансовых сотрудников. Проводится проверка в присутствии лица, ответственного за сохранность имущества.

При выявлении морально устаревшего или испорченного оборудования комиссия может принять решение о ремонте, восстановлении ОС либо о его ликвидации.

Образец приказа на инвентаризацию основных средств

Ремонт, модернизация и реконструкция

Чтобы ОС можно было эксплуатировать длительный период, необходимо проводить его ремонт. В ходе ремонта не улучшаются характеристики объекта, а лишь поддерживается его жизнеспособность. Затраты на ремонт относятся к расходам текущего периода и в бухгалтерском и в налоговом учете (п.1 ст. 260 НК РФ ).

Модернизация или реконструкция оборудования проводится в целях улучшения характеристик его работы, мощности, увеличения срока полезного использования или изменения его назначения. Расходы на проведение таких работ учитываются как капитальные вложения и увеличивают стоимость модернизируемого объекта (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ ).

Начисление амортизации по реконструируемому или модернизируемому оборудованию продолжает начисляться весь период работ. Но если работы по модернизации и реконструкции будут продолжаться более 12 месяцев, то начисление амортизации следует прекратить до момента окончания работ (п. 2 ст. 322 НК РФ ).

Образец приказа на модернизацию основного средства

В период простоя ОС может быть переведено на консервацию. Данная процедура включает комплекс мероприятий по сохранению целостности и исправности имущества, пока его не начнут использовать в деятельности вновь.

Порядок консервации объектов разрабатывается и утверждается организацией самостоятельно. Следует иметь в виду, что перевод на консервацию простаивающего оборудования не является обязанностью компании, такое решение принимается руководством компании.

Затраты на консервацию и на вывод из неё оборудования включаются в расходы предприятия в текущем периоде. При переводе на консервацию следует иметь в виду, что имущество на этот период не будет освобождено от обложения налогом на имущество. А вот начисление амортизации следует приостановить при консервации объекта на срок более трех месяцев (п. 2 ст. 322 НК РФ ).

Образец приказа о консервации основных средств

Для определения возможности дальнейшего использования объекта имущества, решением руководства компании создается комиссия в которую включаются ответственные за сохранность имущества лица, технические специалисты, финансовые работники (п. 77 Приказа Минфина 91н от 13.10.03).

На комиссию возлагаются обязанности по обследованию объекта, принятию решения о его ликвидации, выявлению причин невозможности дальнейшей эксплуатации и виновных в этом лиц, а также составления акта на списание. Акт на списание может быть разработан организацией самостоятельно, а может быть использована одна их унифицированных форм: ОС-4, ОС-4а, ОС-4б (Постановление Госкомстата РФ 7 от 21.01.03). На основании акта списывается объект с учета и в его инвентарной карточке ставится отметка о выбытии.

Остаточная стоимость списываемого объекта отражается во внереализационных расходах и в бухгалтерском и в налоговом учете на дату акта на списание. Также во внереализационных расходах следует отразить затраты на демонтаж, вывоз и иные действия, связанные с ликвидацией объекта.

Составные части ликвидируемого объекта, пригодные для дальнейшего использования, приходуются по текущей рыночной стоимости, с отражением во внереализационных доходах.

Приказ на списание основных средств: образец

Приказ на списание объекта основных средств

Основные средства организации списываются с бухгалтерского учета в том случае, когда они выбывают или более не способны приносить этой организации экономические выгоды (п. 29 ПБУ 6/01 ). А нужен ли приказ на списание основных средств (ОС)?

Обязателен ли приказ на списание основных средств?

Организационно-распорядительный документ (например, приказ) при списании основных средств может составляться для того, чтобы подтвердить намерение или согласие руководства на то, что объект ОС будет списан с учета. Однако обязательным такой документ не является. Необходимость его составления обуславливается особенностями деятельности конкретной организации, ее масштабом, стилем управления, порядком документооборота и иными факторами. Более того, если объект основных средств выбывает, к примеру, в результате продажи, мены или безвозмездной передачи, организация обычно заключает соответствующий договор, который и будет являться основанием для списания объекта ОС и составления необходимой при списании первичной документации.

Чаще речь о приказе на списание основных средств заходит в том случае, когда объект ОС списывается по причине морального или физического износа. Ему предшествует обычно составление документа, подтверждающего, что объект непригоден к дальнейшему использованию, и содержащего рекомендации о его списании. В качестве примера такого документа можно рассматривать дефектную ведомость на списание, форму которой мы приводили в отдельном материале.

Примерная форма приказа на списание объекта основных средств

Приказ о списании объекта основных средств, который стал непригоден для дальнейшего использования, может быть составлен в таком виде:

Общество с ограниченной ответственностью «Экостор»
121351, г. Москва, ул. Кунцевская, д.26
ИНН 7731332719 / КПП 773101001

г. Москва 05.09.2017

В связи с выходом из строя объекта основных средств Шредер Kobra 300.2 HS (0.8х9.5 мм) (инв.№ 05692) и экономической нецелесообразностью проведения его ремонта, на основании дефектной ведомости от 31.08.2017 № 2

1. Комиссии в составе заместителя генерального директора по общим вопросам Плугова Н.Г. (председатель), бухгалтера Мякининой С.П., заведующего складом Щеглова В.А. в срок до 08.09.2017 составить на объект основных средств Шредер Kobra 300.2 HS (0.8х9.5 мм) (инв.№ 05692) Акт о списании объекта основных средств по форме № ОС-4;
2. Списать объект основных средств Шредер Kobra 300.2 HS (0.8х9.5 мм) (инв.№ 05692) с бухгалтерского учета в этот же срок;
3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Нестерову О.Р.

Генеральный директор Мохов О.Л.

С приказом ознакомлены:
Плугов Н.Г. ________________
Мякинина С.П. _____________
Щеглов В.А. _______________
Нестерова О.Р. ______________

На основании приказа о списании объекта основных средств может быть составлен акт на списание как по самостоятельно разработанной, так и по унифицированной форме. К примеру, по форме № ОС-4 , образец заполнения которой применительно к рассмотренной в примере ситуации мы приводили в отдельной консультации.

Составляем приказ на списание основных средств — образец

Приказ на списание основных средств — образец рассматривается в данной статье — необязателен по законодательству, однако может быть запрошен, например, налоговыми органами.

Основные моменты оформления списания ОС

Причинами списания ОС могут быть:

  • продажа;
  • дарение;
  • обмен;
  • моральное или физическое устаревание;
  • ликвидация при чрезвычайных ситуациях или частичная ликвидация;
  • передача в виде вклада в уставный капитал;
  • недостача или порча, обнаруженные по итогам инвентаризации и т. д.

Рассмотрим необходимые действия для осуществления процедуры списания ОС, которые содержатся в пп. 75–86 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

Смотрите так же:  Образец претензии на возврат денег за обувью

Как создается приказ о списании основных средств – пример и образец заполнения

Предприятие при списании ОС должно действовать последовательно, чередуя следующие этапы:

  1. Создается комиссия по выбытию ОС, которая утверждается приказом главы организации.

В приказе закрепляется список участников, среди которых должен быть главный бухгалтер и лица, за которыми закреплены объекты. Комиссия проверяет, как работает ОС, можно ли его починить; определяет причины выбытия; устанавливает, какие детали можно будет использовать повторно и т. д.

  1. Комиссия оформляет свое заключение после проверки ОС.
  2. На основании выводов комиссии руководитель делает заключение о дальнейших действиях с ОС и подписывает приказ на списание или частичную ликвидацию.

Методические указания не обозначают необходимость приказа. Они требуют создать единственный документ — акт о списании, который утверждается всеми участниками процесса: комиссией и руководителем. Однако, например, унифицированная форма акта о списании ОС-4 предусматривает указание основания для его составления. Кроме того, приказ о списании основных средств может быть затребован налоговыми органами для подтверждения расходов на списание ОС. Минфин также поддерживает оформление приказа в своем письме от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454.

Чтобы пользователям сайта было удобней понять, что собой представляет такой приказ, мы приводим пример этого документа. Скачать образец приказа о списании основных средств можно на нашем сайте:

Приведенный пример приказа о списании основных средств – образец свидетельствует, что составление такого распоряжения не представляет больших трудностей. Тем не менее, чтобы в дальнейшей работе вновь не задумываться о содержании документа, рекомендуем составить свой образец приказа на списание основных средств и хранить его в шаблонах.

Предусмотрены типовые формы актов:

  • ОС-4 — при выбытии одного ОС (не для автотранспорта);
  • ОС-4а — при выбытии автотранспорта;
  • ОС-4б — при выбытии группы ОС (не для автотранспорта).

Эти документы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7, однако они не являются обязательными. Организация может использовать первичные документы, разработанные самостоятельно при соблюдении требований их составлению (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Акт должен быть одобрен руководителем.

  1. На основании акта делаются пометки в инвентарной карточке ОС и записи в бухучете.

Если ОС передается в собственность других владельцев, то документальным обоснованием для его списания является акт приемки-передачи.

Бухгалтерский учет списания ОС

Остаточная стоимость ОС формируется в бухучете на отдельном субсчете записями:

  • Дт 01 «ОС», субсчет «Выбытие основных средств» — Кт 01 «ОС»;
  • Дт 02 «Амортизация ОС» — Кт 01 «ОС», субсчет «Выбытие основных средств».

Далее в зависимости от основания выбытия остаточная стоимость списывается записями:

  • Дт 91.2 «Прочие расходы» — Кт 01 «ОС», субсчет «Выбытие основных средств» при продаже, ликвидации при ЧС, в связи с устареванием;
  • Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кт 01 «ОС», субсчет «Выбытие основных средств» при вкладе в уставный капитал;
  • Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кт 01 «ОС», субсчет «Выбытие основных средств» при недостачах и потерях, обнаруженных во время проверки.

Об особенностях списания ОС для организаций на упрощенке читайте в статье «Как правильно списать основные средства при УСН?»;

О том, как ОС показываются в отчетности, читайте в статье «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе».

Выбытие ОС важно правильно оформить документально. В том числе стоит уделить внимание составлению приказа руководителя на списание ОС, который является основанием для оформления акта. За основу можно взять образец приказа на списание основных средств, размещенный на нашем сайте, или создать свой шаблон. Также приказ может потребоваться для подтверждения соответствующих расходов, связанных с процедурой списания объекта.

Приказ ликвидация основного средства

Барбой А. Я.,
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров

Некоторые основные средства, представляющие собой единый объект как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, на деле имеют несколько конструктивно сочлененных составляющих с единой нормой амортизации. В случае замены одной из частей такого сложного объекта возникает необходимость в частичной ликвидации основного средства.

Понятие частичной ликвидации основного средства не регламентировано ни в Налоговом кодексе РФ, ни в законодательстве по бухгалтерскому учету. В НК РФ и ПБУ 6/01 лишь указано, что в случае частичной ликвидации основного средства изменяется его первоначальная стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ и п. 14 ПБУ 6/01). При этом заметим, что частичная ликвидация объекта является одним из частных случаев выбытия основных средств.

Например, в связи с производственной необходимостью возникла потребность в замене старого монитора дорогостоящего компьютера на жидкокристаллический. В этом случае организация сначала проводит частичную ликвидацию объекта основного средства, т. е. выводит из эксплуатации морально устаревший монитор, а затем осуществляет модернизацию основного средства, т. е. устанавливает новый монитор, имеющий лучшие функциональные характеристики. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 06.11.2009 № 03-03-06/4/95.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается
в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Частичная ликвидация объекта основных средств может проводиться и в отношении недвижимого имущества. Допустим, организация сносит часть здания или пристройку к нему, непригодные для дальнейшего использования, либо в силу определенных обстоятельств необходима продажа части здания. При возникновении подобных ситуаций, как правило, речь идет именно о частичной ликвидации объекта основных средств, но уже без его последующей модернизации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: если же каждая составляющая единого объекта имеет свой срок полезного использования, то каждая такая часть есть самостоятельный инвентарный объект и, соответственно, в случае необходимости подлежит полной ликвидации. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Оформляем документы

Начинать процедуру частичной ликвидации нужно с ее документального оформления, ибо согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения единым налогом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Заметим, что при ликвидации возникнут не только расходы на списание самого ликвидируемого объекта, но еще и расходы, связанные с оплатой труда персонала, задействованного в этой работе, материальных расходов на демонтаж объекта.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Применяемая организацией форма в обязательном порядке должна содержать необходимые реквизиты, приведенные в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Итак, частичной ликвидации основных средств, как и при любом выбытии объекта, предшествует заключение компетентной комиссии о невозможности дальнейшего использования в производственной деятельности организации этого объекта и его частичной ликвидации. При этом заметим, что эта комиссия может назначаться на длительный срок, обычно на календарный год, для осуществления своей деятельности на постоянной основе.

Принятое комиссией решение необходимо зафиксировать в акте о частичной ликвидации объекта основных средств. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами ликвидационной комиссии и утверждается руководителем организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, а другой остается у лица, ответственного за сохранность основного средства. Для составления акта организация вправе использовать подходящую унифицированную форму, имеющуюся в альбоме типовых унифицированных форм (например, ОС-4, ОС-4а, ОС-4б), при необходимости дополнив ее, либо разработать этот документ самостоятельно.

В случае частичной ликвидации объекта недвижимости составляется акт о разборке строений, непригодных к использованию, который может быть составлен организацией самостоятельно. При этом организация вправе воспользоваться типовой формой № КС-9. Необходимо также произвести оценку строений, подлежащих ликвидации. При документальном оформлении стоимости организация также вправе воспользоваться типовой формой № КС-10.

В результате частичной ликвидации основных средств нередко остаются материалы, детали, пригодные для дальнейшего использования, которые принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической (рыночной) стоимости в соответствии с п. 9 ПБУ 5/01.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Начиная с 2013 года в бухгалтерском учете используются формы первичных учетных документов, утвержденные руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено документальное оформление соответствующих операций.

Информация о таких товарно-материальных ценностях приводится непосредственно в акте о частичной ликвидации основного средства. Эти ТМЦ принимаются к бухгалтерскому учету на основании приходного ордера ф. № М-4 либо на основе акта ф. № М-35 об оприходовании ТМЦ, полученных при частичной ликвидации здания.

Возникает вполне резонный вопрос: как в рамках УСН происходит налогообложение тех материалов, которые остались после демонтажа основных средств? Ведь после их оприходования последует еще списание на затраты либо реализация этих материалов. Об этом Минфин России рассказал в своем письме от 31.07.2013 № 03-11-06/2/30601, в соответствии с которым «упрощенцы» в составе доходов учитывают, помимо доходов от реализации по основной деятельности, еще и внереализационные доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, которые поименованы в ст. 250 НК РФ. Следовательно, стоимость материалов, полученных в результате демонтажа основных средств, организация, применяющая УСН, должна включить в состав доходов.

При последующей же продаже этих материалов сумма выручки от их реализации также подлежит включению в состав налогооблагаемых доходов в соответствии со ст.ст. 249 и 346.15 НК РФ.

ВАЖНО В РАБОТЕ

План счетов не содержат указаний о порядке учета затрат, связанных с частичной ликвидацией основного средства.

В результате стоимость материалов, полученных при демонтаже основных средств и пригодных к дальнейшему использованию, будет облагаться налогом дважды: при их оприходовании и при их реализации. При этом Минфин России не считает, что в этом случае возникнет двойное налогообложение. Эта позиция четко изложена еще и в письме МФ РФ от 05.07.2011 № 03-11-11/109 и состоит в том, что в первом случае организация получает внереализационный доход, а во втором – доход от реализации.

Смотрите так же:  Спирт медицинский лицензия

К тому же, по мнению финансистов, учесть в составе расходов стоимость материалов при их реализации нельзя. Эта позиция объясняется тем, что, во-первых, ст. 346.16 НК РФ не содержит ссылки на расходы в виде имущества, полученного при частичной ликвидации основных средств. Во-вторых, эти материалы, по мнению финансистов, не имеют стоимости приобретения. Все это и дает им основания утверждать, что стоимость этих материалов, по которой они отражены в учете, не уменьшает налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

После разукомплектации бухгалтеру необходимо пересчитать амортизацию по основному средству и уменьшить ее сумму.

С этим мнением можно не согласиться. Так, считаем, что гл. 26.2 НК РФ, в частности пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ, а также п. 2 ст. 254 НК РФ, дает все-таки организациям право учесть стоимость материалов, полученных при демонтаже основного средства, в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН, при их реализации. К тому же недавно появилось «обратное» письмо Минфина (от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968), в котором чиновники как раз разрешают «упрощенцам» списывать на расходы стоимость излишков товаров, выявленных при инвентаризации в момент их реализации. А в связи с тем, что порядок учета таких излишков аналогичен порядку учета материалов, полученных при демонтаже, т. е. частичной ликвидации основных средств, считаем, что основываться на нем можно.

Материалы или товар

Остатки, полученные при демонтаже основного средства, в случае их реализации должны рассматриваться как товар в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ, а при УСН стоимость товаров признается в расходах по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом в расходах они отражаются по стоимости дохода, учтенного в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ.

Эти остатки могут быть использованы и в собственной деятельности организации. В этом случае для цели налогообложения их стоимость включается в состав материальных расходов в момент их оприходования, что соответствует пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, оценивают при помощи методов, описанных в гл. 14.3 НК РФ. Их стоимость отражается в составе прочих доходов и увеличивает облагаемую прибыль. Это правило применяют в бухгалтерском учете. В налоговом учете их стоимость отражают как внереализационный доход.

Но поскольку при упрощенной системе только оплаченные материалы (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) и товары (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) учитываются в расходах, то определение стоимости, которая согласно п. 5 ст. 274 НК РФ определяется с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, и даты оплаты остатков после частичной ликвидации основного средства является отдельной проблемой.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Под частичной ликвидацией основных средств обычно понимаются действия по ликвидации одной или нескольких частей объекта без последующей модернизации (реконструкции) или с последующей его модернизацией (реконструкцией). Например, сносится часть здания или пристройки к нему, непригодные для дальнейшего использования.

В этой ситуации остается использовать старую схему определения стоимости и даты. До 2010 года стоимость материала определялась величиной налога, уплачиваемого при его оприходовании, а дата оплаты соответствовала дню, в котором перечисляли налог с оприходованного материала. По аналогии стоимость материала можно определить в соответствии с величиной дохода, возникшего при оприходовании обозначенного материала, а дата его оплаты может соответствовать дню уплаты налога с возникшего дохода, ибо другое правило, которое бы позволяло определять время оплаты и его стоимость, в новой редакции гл. 26.2 НК РФ отсутствует. Этот способ можно применить тем, кто планирует приходовать остатки как товар для дальнейшей продажи, так как в этом случае определения стоимости и даты оплаты не избежать. Но поскольку судебная практика по этому спорному вопросу до сих пор так и не сложилась, «упрощенцам» списывать на расходы стоимость обозначенных материалов довольно рискованно.

Если же организация планирует использовать оставшиеся после демонтажа материалы для собственных нужд, то ей выгодней вообще их не учитывать.

Пример.

ООО «Стандарт», применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», силами подрядной организации демонтирует часть здания склада (90 кв. м). Решение по частичной ликвидации здания склада было принято ввиду его ветхости.

Договорная стоимость работ подрядчика составила 295 000 руб., в т. ч. НДС 45 000 руб. Первоначальная стоимость объекта площадью 400 кв. м составляет 3 000 000 руб. В бухгалтерском учете амортизация начислялась линейным способом и на момент час-тичной ликвидации составила 1 200 000 руб., оставшийся срок полезного использования – 10 лет. В результате ликвидации остались пригодные к эксплуатации строительные материалы на общую сумму 300 000 руб.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Для оформления операций по частичной ликвидации объектов можно использовать акты о списании основных средств с указанием в них данного факта либо разработать самостоятельно акт о частичной ликвидации и утвердить его в составе учетной политики.

В результате частичной ликвидации объекта изменилась его первоначальная стоимость, что допускается п. 14 ПБУ 6/01.

Примерная неунифицированная форма акта о частичной ликвидации объекта недвижимости может выглядеть как на стр. 13 (цифры условные):

Утверждаю:
директор ООО «Стандарт»
____________ Петров М. А.

Акт
о частичной ликвидации здания склада
от 10 марта 2014 года

Настоящий акт составлен в том, что здание склада, прилегающее к административному корпусу, подлежит частичной ликвидации и списанию с бухгалтерского учета с 31 марта 2014 года.

Основание: приказ № 16 от 10 марта 2014 года.

Материально ответственное лицо: Марьина Н. В.

Сведения о ликвидируемом объекте.

Наименование объекта: складское помещение № 2.

Инвентарный номер: 3256.

Дата принятия к бухгалтерскому учету: 01.01.1994.

Дата ввода в эксплуатацию: 01.03.1994.

Планируемый срок полезного использования: 30 лет.

Фактический срок эксплуатации: 20 лет.

Первоначальная стоимость на момент принятия к бухучету: 3 000 000 руб.

Общая площадь: 400 кв. м.

Метод начисления амортизации: линейный.

Сумма начисленной амортизации: 1 200 000 руб.

Остаточная стоимость: 1 800 000 руб.

В результате осмотра складского помещения, указанного в настоящем акте, установлено:

1. Территория склада частично затапливается подводными водами с восточной стороны.

2. Деформированы фундамент, стены, несущие конструкции, находящиеся на территории склада, подверженной затоплению.

Складское помещение, непригодное для дальнейшей эксплуатации, подлежит частичной ликвидации, ибо проведение восстановительных работ экономически нецелесообразно.

Председатель комиссии: гл. инженер В О Л О Д И Н Володин П. Г.

Члены комиссии:

инженер Ц Ы Г А Н К О В Цыганков П. В.

ответственный за сохранность объекта М А Р Ь И Н А Марьина Н. В.

гл. бухгалтер С В И Р И Д О В А Свиридова О. В.

ООО «Стандарт»
Приказ № 16 о частичной ликвидации объекта основных средств

10 марта 2014 г.

На основании акта комиссии от 10 марта 2014 г. приказываю:

1. Провести частичную ликвидацию здания склада, прилегающего к зданию административного корпуса.

2. Установить срок демонтажа до 31 марта 2014 г.

3. Произвести перерасчет амортизации по данному объекту ОС с 01 апреля 2014 г.

4. По мере выделения материалов и иного имущества при демонтаже объекта ОС оприходовать их в учете в составе МПЗ по стоимости, определенной комиссией в акте от 10 марта 2014 г.

5. По мере появления покупателя на материалы и иное имущество, полученное при демонтаже, продавать его по текущей рыночной стоимости, но не ниже стоимос-ти, определенной комиссией в акте от 31 марта 2014 г.

6. Ответственность за исполнение приказа возлагаю на Н. Б. Сидорова (ответственный за объект и имущество при демонтаже).

7. Контроль исполнения приказа оставляю за собой.

Руководитель П Е Т Р О В М. А. Петров

К акту следует приложить всю документацию, которая имеется в организации по частично ликвидируемому объекту недвижимости.

Бухгалтерский учет. Частичное выбытие объекта в бухгалтерс-ком учете отражается записью на отдельном субсчете, открытом к балансовому счету 01 «Основные средства», «Выбытие основных средств».

Далее необходимо на основе соответствующего заключения ликвидационной комиссии произвести расчет новой стоимости объекта, оставшегося после его частичной ликвидации. Для этого в дебет обозначенного субсчета переносится часть первоначальной стоимости в сумме 675 000 руб. = (3 000 000 руб. : 400 кв. м х 90 кв. м), в кредит того же субсчета – соответствующая часть имеющейся амортизации, равная 270 000 руб. = (1 200 000 руб. : 400 кв. м х 90 кв. м).

При этом бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:

Принято решение о ликвидации склада ГСМ (мазутохранилища) в связи с моральным и физическим износом, а также отсутствием производственной необходимости. Приказ на ликвидацию утвержден руководителем. Подписана служебная записка от ответственного лица на снятие основного средства с баланса предприятия. Проведены работы по демонтажу оборудования. Объект полностью самортизирован в бухгалтерском и налоговом учете. В результате ликвидации образуется металлолом. В каком порядке и на основании каких документов необходимо отразить в бухгалтерском и налоговом учете списание основного средства, если снятие с государственной регистрации права собственности на основное средство произойдет в следующем году?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Объект основного средства подлежит списанию на основании акта о ликвидации основного средства.
Выбытие основного средства отражают на дату утверждения такого акта руководителем, не дожидаясь государственной регистрации прекращения права собственности на ликвидированный объект.
Расходы, связанные с ликвидацией основного средства, учитываются в составе прочих расходов в бухгалтерском учете и в составе внереализационных расходов в налоговом учете.

Смотрите так же:  Налог на имущество какая статья расходов

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Порядок ведения бухгалтерского учета организациями основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) (письма Минфина России от 13.06.2013 N 03-05-05-01/21929, от 18.12.2012 N 03-05-05-01/77) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания)
В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в том числе в случае прекращения использования вследствие морального или физического износа, выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации и в иных случаях.
При этом отметим, что нормами ПБУ 6/01 и Методических указаний учёт объектов недвижимости в составе основных средств не ставится в зависимость от зарегистрированного права собственности или от кадастрового учёта таких объектов (письмо Минфина России от 17.06.2011 N 03-05-05-01/44).
В письме от 22.03.2011 N 07-02-10/20 представители Минфина России разъяснили, что аналогично организации, принимающей объект к бухгалтерскому учету, организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации прав собственности.
В рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год, данных Минфином России в письме от 27.01.2012 N 07-02-18/01, указано, помимо прочего, что списание объекта основного средства с бухгалтерского учета осуществляется при прекращении действия хотя бы одного условия принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве такого объекта.
При этом отмечено, что организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия независимо от факта государственной регистрации прав собственности.
Таким образом, в случае выбытия объекта недвижимости организация должна списать такой объект с бухгалтерского учета на дату фактического выбытия независимо от даты государственной регистрации прекращения права собственности на такой объект. Данное утверждение применимо и в случае выбытия объекта в связи с его ликвидацией.
Списание объекта осуществляется на основании первичного документа, фиксирующего факт ликвидации (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ)).
Напомним, что все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ).
Первичными документами, необходимыми для списания рассматриваемого объектов с баланса, могут быть:
— распоряжение руководителя о назначении ликвидационной комиссии (п. 77 Методических указаний);
— решение комиссии о списании объектов, оформленное в виде акта на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов) (п. 78 Методических указаний). За основу для разработки актов можно принять унифицированную форму акта на списание основного средства (N ОС-4), которая утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7.
Также отметим, что в связи с тем, что в данной ситуации происходит ликвидация склада ГСМ (мазутохранилища), который относится к опасным производственным объектам, документация на ликвидацию такого объекта подлежит экспертизе промышленной безопасности (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов»).
Согласно п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации» остаточная стоимость и иные расходы, связанные со списанием ликвидируемого объекта основных средств (расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и т.п.), отражаются в составе прочих расходов организации (смотрите рекомендации аудиторам, данные в приложении к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
В данной ситуации объект полностью самортизирован и, соответственно, остаточная стоимость отсутствует, поэтому в составе прочих расходов учитываются расходы, связанные с ликвидацией объекта, которые отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».
При этом стоимость полученных при демонтаже основного средства деталей, узлов и агрегатов, пригодных для дальнейшего использования, является прочим доходом организации (п. 5 и п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и отражается по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы». Такие материалы принимаются к учету по текущей рыночной стоимости в соответствии с п. 79 Методических указаний и п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Следовательно, металлолом, полученный в результате ликвидации основного средства, учитывается в составе доходов организации по текущей рыночной стоимости.

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено ст. 267.4 НК РФ (письма Минфина России от 15.12.2016 N 03-03-06/1/75343, от 03.12.2015 N 03-03-06/1/70529, от 27.04.2015 N 03-03-06/1/24095, от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27, от 08.04.2005 N 03-03-01-04/2/61).
В данной ситуации объект основного средства полностью самортизирован. Следовательно, в рассматриваемом случае организация вправе учесть в составе внереализационных расходов только затраты, связанные с ликвидацией объекта.
В налоговом учете затраты на ликвидацию основного средства признаются единовременно на дату ликвидации (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592).
То есть в данной ситуации расходы, связанные с ликвидацией объекта, учитываются на дату утверждения акта о ликвидации основного средства.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ.
Согласно пп. 13 ст. 250 НК РФ доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными доходами (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).
По мнению представителей финансового ведомства, при ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества независимо от их дальнейшего использования или неиспользования в производстве (письма Минфина России от 14.11.2008 N 03-03-06/1/631, от 19.05.2008 N 03-03-06/2/58, от 15.06.2007 N 03-03-06/1/380).
Сумма внереализационного дохода в таком случае определяется как рыночная стоимость оприходованных ценностей (без включения в них НДС) (пп.пп. 5 и 6 ст. 274 НК РФ, письма Минфина России от 30.05.2016 N 03-03-06/1/30913, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/277).
Обратите внимание, что при выбытии материалов и иного имущества, полученных в результате списания (ремонта) основных средств, в расходы можно включить их стоимость в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ. При этом начиная с 2010 года в качестве расхода учитывается рыночная стоимость такого имущества. Смотрите также письма Минфина России от 30.09.2010 N 03-03-06/1/621, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/275.

К сведению:
В настоящее время реализация лома и отходов черных и цветных металлов освобождена от обложения НДС (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Однако с 1 января 2018 года такая льгота отменяется (п. 3 ст. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 27.11. 2017 N 335-ФЗ).
При этом оплата НДС при реализации лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов возлагается на покупателей (за исключением физлиц, не являющихся ИП), признаваемых в таких случаях налоговыми агентами.
При реализации таких материалов налогоплательщики-продавцы, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в договоре, первичном учетном документе делают соответствующую запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)».
При этом в случае установления факта недостоверного проставления налогоплательщиком-продавцом в договоре, первичном учетном документе отметки «Без налога (НДС)» обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на такого налогоплательщика — продавца товаров. Смотрите п. 8 ст. 161 НК РФ, вступающий в силу с 1 января 2018 года (пп. «б» п. 5 ст. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 27.11. 2017 N 335-ФЗ, информация ФНС России от 05.12.2017).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Расходы при ликвидации основных средств, при списании НМА (в целях налогообложения прибыли);
— Энциклопедия решений. Учет при ликвидации основного средства;
— Энциклопедия решений. Учет расходов при ликвидации основных средств, при списании НМА;
— Энциклопедия решений. Учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств;
— Энциклопедия решений. Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Учет доходов в виде стоимости полученных материалов при ликвидации или ремонте основных средств;
— Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС покупателями лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия, сырых шкур животных с 1 января 2018 года.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

27 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Приказ ликвидация основного средства