Оглавление:

Роспатент: налоговые льготы для инновационной продукции увеличат доходы бюджета РФ

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ, 3 сентября. /ТАСС/. Снижение налога на добавленную стоимость с 20% до 5% для запатентованной отечественной инновационной продукции позволит увеличить доходы бюджета РФ. Такое мнение высказал ТАСС руководитель Роспатента Григорий Ивлиев в кулуарах IV Съезда центров поддержки технологий и инноваций.

«Если сейчас НДС 20%, мы предлагаем установить для такого вида инновационной продукции 5% этого налога. Казалось бы нелогично только-только увеличив общий НДС, представлять такую льготу но бюджет ничего не потеряет, а приобретет, потому что на эти 5% будет произведена инновационная продукция, которая войдет в оборот. Будут [налоги] собираться в сумме больше, чем сейчас с тех товаров, которые не имеют спроса», — сказал он.

По его словам, сейчас инициатива находится в процессе согласования, но уже получила положительную оценку Минобрнауки и Минэкономразвития. «Пока эта идея вырабатывается в правительстве, вырабатывается общая правительственная позиция, но ряд ведомств, таких как Минобрнауки, Минэкономразвития [поддерживают ее]. Надо довести ее до законопроекта, главное рассчитать экономические эффекты от внедрения этой льготы», — пояснил он.

В мае в интервью ТАСС Ивлиев сообщал, что Роспатент предлагает увеличить грантовую поддержку научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), а также применять налоговые стимулы для разработок новых технологий. Ведомство предлагает внедрить льготы по налогу на добавленную стоимость (НДС), по социальным взносам. При этом ключевой мерой является сокращение налога на прибыль до 5% от доходов компаний за реализацию прав на результаты интеллектуальной деятельности.

IV Съезд центров поддержки технологий и инноваций проходит на площадках Санкт-Петербургского политехнического университета Петра Великого и Санкт-Петербургского государственного университета с 3 по 4 сентября в целях обобщения опыта и повышения квалификации специалистов, работающих в сфере интеллектуальной собственности.

Резиденты инновационных центров получат налоговые льготы

Научные организации, получившие статус участника ИНТЦ, приравняют к участникам инновационного проекта «Сколково» и на 10 лет освободят от налогов. Соответствующие поправки в Налоговый Кодекс планируют рассмотреть сенаторы на заседании Комитета Совета Федерации по науке, образованию и культуре 23 июля.

Законопроект разработало правительство в целях создания благоприятных условий для исследовательской деятельности и коммерциализации её результатов. 12 июля Госдума приняла его в первом чтении.

Документ предполагает различные налоговые льготы для лиц, работающих на территории ИНТЦ и получивших статус участника инновационного проекта. В частности, резидентов ИНТЦ освобождают от налога на прибыль до достижения определенного Налоговым кодексом уровня окупаемости, либо на срок до 10 лет.

Такой режим уже действует для участников проекта «Сколково». Также законопроект даёт право на применение к организациям, получившим такой статус, в течение 10 лет со дня получения указанного статуса, пониженные тарифы страховых взносов.

Кроме того, резидентов ИНТЦ освободят от госпошлин за выдачу разрешения на работу и оформления визы для иностранных граждан, заключивших с ними трудовой или гражданско-правовой договор.

Помимо этого законопроекта на заседании комитета также планируется рассмотреть поправки в закон «О ветеранах», разработанные членами парламентской фракции ЛДПР Александром Шериным, Александром Курдюмовым и Еленой Строковой, которые дают приоритетное право ветеранам боевых действий на зачисление их детей в дошкольные образовательные организации и летние оздоровительные учреждения и инициативу Мособлдумы об организации местного самоуправления в наукоградах.

Налоговые льготы инновационным

Налоговые льготы для инновационной деятельности

Налоговые льготы являются одной из форм государственной поддержки инновационной деятельности предприятий, под которой понимается деятельность, приводящая к созданию нового невзаимозаменяемого товара (услуги) или нового взаимозаменяемого товара (услуги) при снижении расходов на его производство и (или) улучшение его качества. Налоговые льготы для инновационных фирм можно разделить на две группы. К первой группе относятся льготы, которые применяются ко всем налогоплательщикам, занимающимся инновационной деятельностью. Ко второй группе можно отнести льготы, предусмотренные только в отношении организаций, являющихся резидентами технико-внедренческих особых экономических зон.

В первую группу включены налоговые льготы, применяемые ко всем инновационным организациям. Иными словами это стандартные налоговые льготы, принятые на уровне федерации и прописанные в Налоговом кодексе РФ. К ним относятся:

1. Освобождение от НДС при реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Данное освобождение предоставляется при выполнении следующих научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР):

  • относящихся к созданию новых или усовершенствованию существующих
    продукции и технологий при условии выполнения в составе НИОКР
    следующих видов деятельности (подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ):

– разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; o разработка новых технологий; создание опытных образцов машин,

– оборудования, материалов, не предназначенных для реализации третьим

– лицам, их испытание;

  • осуществляемых учреждениями образования и научными организациями на
    основе хозяйственных договоров (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • осуществляемых за счет средств бюджетов и указанных в НК РФ специальных
  • фондов (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При этом налогоплательщик вправе отказаться от применения данной льготы.

Освобожден от НДС и таможенных пошлин на ввоз технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации.

Сняты ограничения для срока принятия к вычету НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам при капитальном строительстве.

2. Освобождение от НДС реализации прав на результаты
интеллектуальной деятельности.

Не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подпункта 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом налогоплательщик не вправе отказаться от использования указанного освобождения.

Однако не освобождается от НДС реализация материальных носителей с программным обеспечением в товарной упаковке, содержащей условия лицензионного договора, т.к. фактически лицензионный договор будет заключен пользователем позднее путем внесения регистрационных данных на официальном сайте. Также не освобождаются от обложения НДС выполнение работ по созданию или модификации программ для ЭВМ по договору подряда, а также оказание информационных, сервисных и технических услуг, связанных с использованием переданных прав.

3. Упрощенный учет расходов на НИОКР.

С 2012 г. вступила в силу новая редакция ст. 262 НК РФ, согласно которой расходами на НИОКР будут признаваться расходы, относящиеся не только к созданию (усовершенствованию) новой продукции (товаров, работ, услуг), но и к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления. При этом к расходам, связанным с НИОКР относятся, в частности:

– амортизация по ОС и НМА (кроме зданий и сооружений) за месяцы, когда они использовались исключительно для выполнения НИОКР;

– оплата труда занятых в НИОКР работников (пропорционально времени их участия);

– непосредственно связанные с такими работами материальные расходы;

– расходы на оплату работ подрядчиков;

– отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», в сумме не более 1,5 процента доходов от реализации;

– другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР в объеме не более 75% от расходов на оплату труда «НИОКР-работников». Сверхнормативные «другие расходы» на НИОКР можно будет учесть на общих основаниях, то есть при их соответствии другой категории расходов по гл. 25 НК РФ (например, расходы на аренду помещений или оборудования).

Порядок списания расходов на НИОКР будет зависеть от оформления их результата:

(если) в итоге оформлены исключительные права на их результаты (зарегистрирован патент), то они по вашему выбору (закрепляете в учетной политике) или амортизируются, или списываются на прочие расходы в течение 2 лет. Напомним, что сейчас такие активы нужно амортизировать;

(если) права не оформлены, то расходы на НИОКР можно будет списывать после завершения исследований или разработок (отдельных этапов работ) единовременно вне зависимости от их результата и от использования этого результата. То есть для их списания будет достаточно просто акта о приемке результатов НИОКР (этапов работ). Сейчас, напомним, такие расходы нужно списывать в течение 1 года.

Льготы при учете расходов на НИОКР. Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ, расходы на определенные виды НИОКР (в т.ч. не давшие положительного результата) подлежат налоговому учету у заказчика таких работ исходя из фактического размера расходов с коэффициентом 1,5.

Такие НИОКР должны относиться к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг) и быть направленными на развитие приоритетных технологий, определенных Правительством РФ. В составе приоритетных технологий упомянуты, в частности, нанотехнологии, технологии обработки, хранения, передачи и защиты информации, разработка методики утилизации промышленных отходов, производство программного обеспечения и др.

В поправках теперь оговорен порядок, по которому налогоплательщики с правом применения повышающего коэффициента, в подтверждение заявленных расходов вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль с 2012 года будут сдавать в ФНС еще один специальный отчет. В нем они обязаны подтверждать каждое выполненное научное исследование и опытную разработку, а налоговики будут иметь право проверить этот отчет путем назначения его экспертизы в научных учреждениях.

4. Единовременный учет расходов на приобретение электронно-вычислительной техники.

В соответствии с п. 6. ст. 259 НК РФ, налогоплательщик вправе учитывать затраты на приобретение электронно-вычислительной техники в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию при соблюдении следующих условий:

– организация осуществляет деятельность в области информационных технологий, т.е. занимается разработкой и реализацией программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора, и (или) оказывает услуги (выполняет работы) по разработке, адаптации, модификации, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных;

– организация получила документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном законодательством (постановление Правительства РФ от 06.11.2007 N 758 «Положение о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий»);

– доля доходов от деятельности в сфере информационных технологий по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период, в т.ч. от иностранных лиц — не менее 70%;

– среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.

При этом вышеперечисленные условия должны соблюдаться одновременно.

5. Ускоренный порядок амортизации основных средств, используемых
в научно-технической деятельности.

Смотрите так же:  Новые правила техосмотра и осаго

Согласно подпункту 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ при амортизации основных средств, используемых исключительно для осуществления научно-технической деятельности, компании вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3.

Предоставлена возможность применения нелинейного (ускоренного) метода начисления амортизации, позволяющего отнести на расходы до 50% первоначальной стоимости основных средств в течение первой четверти срока их полезного использования.

6. Освобождение от налога на прибыль средств целевого
финансирования.

В подпункте 14 п.1 ст. 251 НК РФ, указано, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств целевого финансирования, полученные от следующих фондов:

– Российского фонда фундаментальных исследований;

– Российского гуманитарного научного фонда;

– Фонда содействия развитию малых предприятий в научно-технической сфере;

– Федерального фонда производственных инноваций;

– иных фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности.

При этом не освобождаются от налогообложения на основании данной льготы

средства, полученные налогоплательщиком в качестве вознаграждения от вышеуказанных фондов.

7. Установлен новый порядок учета субсидий, получаемых субъектами
малого и среднего предпринимательства.

11 марта 2011 г. вступил в силу Федеральный закон от 07.03.2011 N 23-ФЗ, который установил новый порядок налогообложения субсидий, получаемых организациями и предпринимателями в рамках специальных программ финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 2 ФЗ от 07.03.2011 N 23-ФЗ).

Данные средства необходимо включать в доходы пропорционально расходам, произведенным за счет этих средств. Однако такой порядок можно применять в течение не более чем двух налоговых периодов с даты получения субсидий. Если по окончании второго налогового периода сумма финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, то разницу необходимо будет включить в доходы этого периода. Указанный порядок признания субсидий применяют также налогоплательщики, перешедшие на УСН с объектом «доходы». Но они в этом случае обязаны вести учет сумм финансовой поддержки (абзац 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

8. Инвестиционный налоговый кредит.

Согласно ст. 67 НК РФ, инвестиционный налоговый кредит представляет собой форму отсрочки уплаты налога на прибыль (а также региональных и местных налогов) сроком до пяти лет на условиях возврата предоставленного кредита и начисленных процентов (по ставке не более 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ) (ст. 67 НК РФ).

Инвестиционный кредит может предоставляться в т.ч. организациям, осуществляющим:

– внедренческую или инновационную деятельность, в т.ч. для создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, на сумму, определяемую соглашением между уполномоченным органом и организацией;

– НИОКР либо техническое перевооружение собственного производства, а также инвестиции в создание энергоэффективных объектов, на сумму, составляющую не более 30% стоимости приобретенного оборудования, используемого исключительно для указанных целей.

9. Создание резерва расходов на НИОКР.

С 2012 г. в НК РФ добавилась новая статья, предусматривающая создание резерва предстоящих расходов на НИОКР по аналогии с резервами на отпуска и ремонт ОС. Резерв создается под конкретные программы и на срок не более 2 лет, его предельный размер — 3% от доходов от реализации. Его сумма включается в состав прочих расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. После создания резерва расходы на НИОКР вы списываете за его счет, а все, что не уложилось в резерв, — в общем для НИОКР порядке.

10. Льгота по уплате налога на имущество по энергоэффективным
основным средствам.

С 2012 г. можно не платить налог на имущество в течение 3 лет с момента ввода в эксплуатацию:

– объектов по Перечню Правительства РФ;

– объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если этот класс определяется в отношении таких объектов.

Однако реальную экономию получат только компании, объекты которых будут включены в правительственный Перечень, поскольку отсутствует нормативный акт, определяющий Класс энергоэффективности офисных и производственных зданий, транспорта и заводского оборудования, кроме лифтов и бытовой техники -кондиционерам, копирам, мониторам, холодильникам и т.д.

11. Нулевая ставка по налогу на прибыль для образовательных и
медицинских организаций.

Для организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность, уже с 2011 г. предусмотрено применение нулевой ставки по налогу на прибыль (п. 1.1 ст. 284 НК РФ). При этом данные организации обязаны соблюдать ряд условий, установленных новой ст. 284.1 НК РФ.

Так, осуществляемая ими деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, который должно установить Правительство РФ. Применение нулевой ставки возможно только с начала нового налогового периода. Указанные организации должны подать заявление и копию лицензии на осуществление образовательной или медицинской деятельности в срок до 1 декабря предшествующего года (п. 5 ст. 284.1 НК РФ).

Другие условия, которые должны соблюдать при применении нулевой ставки организации, осуществляющие образовательную и медицинскую деятельность, указаны в п. 3 ст. 284.1 НК РФ:

– организации должны иметь соответствующую лицензию;

– доходы от образовательной или медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР должны составлять не менее 90 процентов всех доходов организации либо отсутствовать;

– в штате организации должно числиться не менее 15 работников;

– в налоговом периоде должны отсутствовать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Для медицинских организаций есть еще одно условие: не менее 50 процентов медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста.

Поправки в НК были сформулированы таким образом, что для пользования льготой эти компании должны были подать соответствующее заявление в 2010 г., еще до появления поправок. Но проблема решена — нужно дождаться правительственного перечня, после чего подать заявление, а уже уплаченные в 2011 г. авансовые платежи вернуть или зачесть.

12. Пониженный тариф страховых взносов.

Пониженный тариф страховых взносов в соответствии с ФЗ от 28.12.2010 N 432-ФЗ «О внесении изменений в статью 58 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и статью 33 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются: научные исследования и разработки в размере 26% в 2011 и 2012 годах.

Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных. В 2011 г. он равен 14 процентам. Этот тариф будет действовать до 2017 г. включительно.

13. Расширен перечень организаций, имеющих право на применение упрощенной системы налогообложения.

Установлено, что вправе применять УСН хозяйственные общества, учрежденные в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике» бюджетными научными учреждениями, и в соответствии с Федеральным законом «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» бюджетными высшими учебными заведениями, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат данным учебным заведениям и научным учреждениям.

Налоговые льготы и преференции в сфере инновационной деятельности

Copyright © 1996-2018 Налоговый вестник

Частичное или полное воспроизведение в любом виде допускается только с письменного разрешения редакции. Не является публичной офертой. Уточняйте наличие в издательстве. Информация 18+

Все логотипы являются зарегистрированными товарными знаками. Все права защищены.

Налоговые льготы инновационным

На днях Совет Федерации одобрил законопроект, обеспечивающий инновационным фирмам целый ряд налоговых льгот.

Например, от налога на добавленную стоимость будут полностью избавлены услуги по передаче и предоставлению патентов и лицензий, связанных с объектами интеллектуальной собственности, а фирмы на УСН, если под документом появится подпись президента, смогут уменьшать налогооблагаемую базу на затраты на НИОКР, патентование и приобретение разного рода исключительных прав.

Так же все инновационные компании получат право на ускоренную амортизацию основных средств производства, которые задействуются непосредственно в научно-технической деятельности.

Инновационным компаниям предоставят налоговые льготы

Новости по теме

Минэкономразвития разработало законопроект о налоговых льготах для инновационных организаций. Подготовленные поправки в НК РФ освобождают от уплаты налога на прибыль участников инновационных научно-технологических центров.

Минэкономразвития подготовило поправки в НК РФ, освобождающие научно-технологические центры от уплаты налога на прибыль. Сейчас такая льгота распространяется только на организации, работающие в инновационном центре Сколково. Поправки предоставляют такую льготу всем организациям — участникам иных инновационных научно-технологических центров. Они будут освобождены от уплаты налога на прибыль (см. Платежное поручение налога на прибыль: образцы 2017).

Также таким организациям предоставят возможность уплаты страховых взносов по пониженным тарифам. Кроме того, их освободят от налога на имущество и земельного налога.

Подписка на новости

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной новости, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно. Мы будем держать вас в курсе всех новостей и событий.

Налоговые льготы и преференции в сфере инновационной деятельности

В настоящее время активно обсуждается возможность модернизации российской экономики путем стимулирования инновационной деятельности в нашей стране. При этом налоговое стимулирование научно-технической и внедренческой деятельности компаний признается одним из главных условий формирования эффективной инновационной среды. В связи с этим рассматриваются различные подходы к созданию благоприятных налоговых условий для инновационных компаний, однако какова будет система будущих льгот и преференций, предугадать трудно

На сегодня список налоговых льгот и преференций, предусмотренных для компаний, занимающихся инновационной деятельностью, относительно невелик. Такие льготы могут быть разделены на две группы: применяющиеся ко всем налогоплательщикам, осуществляющим инновационную деятельность, и специально предусмотренные в отношении компаний, являющихся резидентами техниковнедренческих особых экономических зон (технопарков).

Рассмотрим кратко существующие налоговые льготы и правоприменительную практику в их отношении. Таможенные льготы, предоставляемые участникам инновационной деятельности, не входили в предмет нашего анализа.

Стандартные налоговые льготы и преференции

Налог на добавленную стоимость

Освобождение от НДС при реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

Освобождение от уплаты НДС предоставляется при выполнении на территории Российской Федерации следующих научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР):

1) относящихся к созданию новых или усовершенствованию существующих продукции и технологий при условии выполнения в составе НИОКР следующих видов деятельности (подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ):

—— разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

—— разработка новых технологий;

—— создание опытных образцов машин, оборудования, материалов, не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание;

2) осуществляемых учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ);

3) осуществляемых за счет средств бюджетов и указанных в НК РФ специальных фондов (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Смотрите так же:  Временная регистрация для открытия ип

Коммерческим организациям, не являющимся специальными учреждениями и не получающим бюджетные средства, может быть интересна первая из перечисленных выше льгот. Для целей ее применения важно определить, какие именно виды работ будут квалифицироваться в качестве НИОКР и какими конкретно характеристиками должна обладать деятельность, чтобы соответствовать приведенным в НК РФ определениям. Учитывая, что эта норма является относительно новой, вопросы квалификации видов деятельности организаций в качестве поименованных в НК РФ не становились предметом судебных споров и разъяснений налоговых органов. При этом существует достаточно обширная практика, касающаяся трактовки непосредственно определения НИОКР для целей применения льгот специализированными организациями и пользователями бюджетных средств. На наш взгляд, логика, прослеживающаяся в соответствующих судебных решениях и письмах налоговых органов, может быть использована и коммерческими организациями.

В отсутствие определения НИОКР для целей освобождения от НДС при оценке обоснованности применения льготы налоговыми органами и судами используется понятие, предусмотренное законодательством о научной деятельности (ст. 2 Федерального закона «О науке и государственной научно-технической политике» от 23.08.1996 № 127-ФЗ; далее — Закон о науке), а также нормы гражданского законодательства, регулирующие выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (гл. 38 Гражданского кодекса РФ). Исходя из правоприменительной практики при квалификации реализованных работ в качестве НИОКР во внимание принимается фактическое содержание выполненных работ, направленных на получение новых решений и знаний (в т.ч. разработка новых продуктов, тех- нологий, документации) (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.05.2009 № А10-3022/08-Ф02-2085/09, Московского округа от 14.07.2009 № КА-А40/6488-08-П, Волго-Вятского округа от 11.01.2010 № А82- 2270/2008-27), при этом получение результатов от использования НИОКР не является необходимым условием применения льготы (постановление ФАС Московского округа от 14.10.2009 № КА-А40/10616-09). При квалификации работ в качестве НИОКР судами могут приниматься во внимание формулировки договоров (постановление ФАС Московско- го округа от 29.03.2006 № КА-А40/2158-06), в отдельных случаях судами дополнительно используются экспертные заключения о соответствии реализованных работ критериям научной деятельности (постановление ФАС Поволжского округа от 19.02.2008 № А55-6449/2007-44).

По мнению судов, выполнение НИОКР должно осуществляться на основании технического задания, а результаты выполненных работ должны быть подтверждены соответствующими расчетами и зафиксированы на носителе (см., например, постановление ФАС Московского округа от 02.07.2009 № КА- А40/5975-09). На практике арбитражные суды встают на сторону налогоплательщика, когда налоговые органы пытаются оспорить применение льготы в части работ, не связанных непосредственно с научно-исследовательской деятельностью (например, транспортировка изделия), если такие работы поименованы в техническом задании и связаны с выполнением НИОКР (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2010 № А56-20453/2008). Суды также не соглашаются с требованием налоговых органов о необходимости государственной регистрации НИОКР для целей применения льготы (приказ Миннауки России от 17.11.1997 № 125, постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/9487-09).

Предметом споров специализированных организаций с налоговыми органами может быть также статус такой научной организации или учреждения образования для целей применения льготы. При рассмотрении споров суды могут принять во внимание, закреплена ли деятельность по реализации НИОКР в учредительных документах налогоплательщика. Однако решающим фактором при определении основного вида деятельности налогоплательщика может явиться соотношение удельного веса деятельности по реализации НИОКР в общем объеме выпущенной продукции (работ, услуг) (п. 9 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утв. постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713, постановления ФАС Московского округа от 12.09.2008 № КА-А40/8498-08, от 18.03.2009 № КА-А40/1672-09). Статус образовательного учреждения, по мнению налоговых органов, должен быть подтвержден соответствующей лицензией (письмо УФНС России по г. Москве от 24.08.2005 № 19-11/60008).

При реализации НИОКР за счет средств бюджета или специальных фондов льготу по НДС вправе применять компании вне зависимости от их статуса, причем как исполнители, так и соисполнители по договору на НИОКР (письма Минфина России от 26.07.2007 № 03-07-07/25, УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 № 19-11/19194). На практике финансирование может осуществляться не денежными средствами, а иными способами, например путем предоставления векселя или проведения зачета. В этих случаях суды признают такие способы финансирования обоснованными, исходя из того, что для применения льготы важна не форма оплаты, а источник финансирования НИОКР (постановления ФАС Московского округа от 17.04.2009 № КА-А40/2876-09, от 27.11.2009 № КА-А40/11847-09). Согласно позиции ФНС России для обоснования льготы по НДС налоговые органы могут запросить договоры на выполнение работ с указанием источника финансирования и письменного уведомления, однако вправе затребовать и иные дополнительные документы (письма УФНС Рoccии по г. Москве от 23.12.2008 № 19-11/119609, от 16.02.2009 № 16-15/013746).

Налогоплательщик вправе отказаться от применения данной льготы.

Освобождение от НДС реализации прав на результаты интеллектуальной деятельности

Не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом налогоплательщик не вправе отказаться от использования указанного освобождения.

Контролирующие органы неоднократно разъясняли порядок и условия применения данного освобождения, но соответствующая судебная практика практически отсутствует. В соответствии с разъяснениями финансового ведомства реализация (передача) прав на результаты интеллектуальной деятельности освобождается от обложения НДС, только если такие операции осуществляются на основании договора на отчуждение исключительного права на соответствующие объекты или лицензионного договора, заключенного в соответствии с ГК РФ (письмо Минфина России от 03.02.2009 № 03-07-07/04), независимо от способа передачи прав на результаты интеллектуальной деятельности (письмо Минфина России от 18.08.2008 № 03-07-07/79). При приобретении прав на использование результатов интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам у иностранных компаний российская организация удерживать налог не должна (письмо Минфина России от 01.09.2009 № 03-07-08/192). В целях применения данной льготы финансовое ведомство в своих разъяснениях фактически приравнивает сублицензионные договоры к лицензионным.

По мнению Минфина России, реализация материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, продажа информационных систем) (письмо Минфина России от 29.12.2007 № 03-07-11/649), равно как и передача по «оберточной» лицензии (п. 3 ст. 1286 ГК РФ) путем присоединения к договору лицензирования (письма Минфина России от 01.04.2008 № 03-07-15/44, от 21.02.2008 № 03-07-08/36), подлежат обложению НДС. Отметим, что реализация материальных носителей с программным обеспечением в товарной упаковке, содержащей условия лицензионного договора, не освобождается от НДС, т.к. фактически лицензионный договор будет заключен пользователем позднее путем внесения регистрационных данных на официальном сайте.

Выполнение работ по созданию или модификации программ для ЭВМ по договору подряда (письма Минфина России от 03.02.2009 № 03-07-07/04, от 11.08.2008 № 19- 11/75222), а также оказание информационных, сервисных и технических услуг, связанных с использованием переданных прав (письмо Минфина России от 12.01.2009 № 03-07-05/01), также не освобождаются от обложения НДС.

Налоговые преференции в части учета расходов для целей налога на прибыль

Льготы при учете расходов на НИОКР

Расходы на определенные виды НИОКР (в т.ч. не давшие положительного результата) подлежат налоговому учету у заказчика таких работ исходя из фактического размера расходов с коэффициентом 1,5 (п. 2 ст. 262 НК РФ). Такие НИОКР должны относиться к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг) и быть направленными на развитие приоритетных технологий, определенных Правительством РФ (постановление от 24.12.2008 № 988 «Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5»).

В составе приоритетных технологий (в настоящее время — 32 вида) упомянуты, в частности, нанотехнологии, технологии обработки, хранения, передачи и защиты информации, разработка методики утилизации промышленных отходов, производство программного обеспечения и др.

Кроме того, отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Законом о науке, признаются расходами на НИОКР для целей налогообложения, хотя и ограничиваются величиной, не превышающей 1,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика (п. 3 ст. 262 НК РФ).

В отличие от льгот, касающихся НДС, определение НИОКР для целей налогового учета расходов предусмотрено в НК РФ, однако формулировки Кодекса являются достаточно общими. В арбитражной практике при квалификации расходов в качестве связанных с НИОКР суды принимают во внимание факты, свидетельствующие о совершенствовании в результате НИОКР технологического процесса, улучшении качества продукции, снижении ее себестоимости (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2009 № 09АП-7491/2009-АК, от 21.01.2010 № 09АП-25783/2009-АК, от 11.02.2009 № 09АП-360/2009-АК). В свою очередь, в соответствии с разъяснениями контролирующих органов затраты на создание новых (совершенствование старых) технологий могут быть признаны расходами на НИОКР для целей налогообложения, если данные технологии связаны с производством продукции (товаров, работ, услуг) (письмо Минфина России от 14.01.2010 № 03-02-07/1-13). При этом в отношении соответствия НИОКР льготируемым направлениям деятельности финансисты рекомендуют обращаться в Министерство образования и науки РФ (см., например, письмо Минфина России от 16.07.2009 № 03-03-06/1/472).

Правоприменительная практика ограничивается лишь трактовкой общих критериев отнесения расходов к НИОКР для целей применения повышающего коэффициента, тогда как порядок и условия применения льготы до настоящего времени не становились предметом детального анализа ни судов, ни контролирующих органов.

Еще меньше внимания уделено налоговой преференции, предоставляющей возможность учета в расходах части отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также специально созданных коммерческими компаниями фондов финансирования НИОКР. Минфин России лишь разъясняет, что указанное правило не распространяется на отчисления, осуществляемые непосредственно отраслевыми и межотраслевыми фондами (письмо Минфина России от 19.09.2008 № 03-03-06/1/537). При этом предметом немногочисленных судебных споров по такому вопросу становились фактические обстоятельства применения данной преференции.

Единовременный учет расходов на приобретение электронно-вычислительной техники

Налогоплательщик вправе учитывать затраты на приобретение электронно-вычислительной техники в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию при одновременном соблюдении следующих условий (п. 6. ст. 259 НК РФ):

—— организация осуществляет деятельность в области информационных технологий, т.е. занимается разработкой и реализацией программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора, и (или) оказывает услуги (выполняет работы) по разработке, адаптации, модификации, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных;

—— организация получила документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном законодательством (постановление Правительства РФ от 06.11.2007 № 758 «Положение о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий»);

—— доля доходов от деятельности в сфере информационных технологий по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период, в т.ч. от иностранных лиц— не менее 70%;

—— среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.

Смотрите так же:  Рассчитать полис осаго в челябинске

Ускоренный порядок амортизации основных средств, используемых в научно-технической деятельности

При амортизации основных средств, используемых исключительно для осуществления научно-технической деятельности, компании вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

В соответствии с Законом о науке под научно-технической понимается деятельность, направленная на получение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы. Однако для целей применения данной льготы Минфин России трактует научную деятельность ограничительно, применяя понятие НИОКР, предусмотренное ст. 262 НК РФ (письма Минфина России от 28.08.2009 № 03-03-06/1/554, от 14.04.2008 № 03-03-06/1/282) (существующие подходы к квалификации НИОКР для целей налогообложения были рассмотрены выше). При этом контролирующие органы не разъясняли порядок применения указанной льготы, в частности условия обоснования использования основных средств только для научной деятельности. Учитывая, что судебная практика в отношении применения данной нормы также не сформировалась, вопрос об эффективности применения данной преференции в настоящее время остается открытым.

Освобождение от налога на прибыль средств целевого финансирования

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств целевого финансирования, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций, а также иных фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Законом о науке (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом следует отличать доходы, полученные в описанном выше порядке, от денежных средств, получаемых налогоплательщиками, например, в качестве вознаграждения от указанных фондов в рамках государственных контрактов (письмо УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 № 20-12/5529), а также целевых поступлений из бюджета (письмо Минфина России от 28.08.2009 № 03-03-06/1/554), т.к. такие средства не освобождаются от налогообложения на основании данной льготы.

Инвестиционный налоговый кредит

Инвестиционный налоговый кредит является формой отсрочки уплаты налога на прибыль (а также региональных и местных налогов) сроком до пяти лет на условиях возврата предоставленного кредита и начисленных процентов (по ставке не более 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ) (ст. 67 НК РФ). Инвестиционный кредит может предоставляться в т.ч. организациям, осуществляющим:

—— внедренческую или инновационную деятельность, в т.ч. для создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов,

— на сумму, определяемую соглашением между уполномоченным органом и организацией;

—— НИОКР либо техническое перевооружение собственного производства, а также инвестиции в создание энергоэффективных объектов,

— на сумму, составляющую не более 30% стоимости приобретенного оборудования, используемого исключительно для указанных целей.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется в соответствии с условиями договора, заключаемого с уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (приказы ФНС России от 04.10.2006 № САЭ-3-19/[email protected], от 21.11.2006 № САЭ-3- 19/[email protected]). Одним из условий предоставления кредита является предоставление обеспечения и соблюдение ограничений в части распоряжения имуществом, приобретение которого являлось условием предоставления кредита.

Определение инновационной и внедренческой деятельности не закреплено на уровне федерального законодательства. Одно из известных нам определений инновационной (внедренческой) деятельности было дано Минфином РСФР в начале 1990-х годов: инвестиционной (внедренческой) считается деятельность по созданию и использованию интеллектуального продукта, доведению новых оригинальных идей до реализации их в виде готового товара на рынке, в т.ч. организация экспертиз, внедрение и тиражирование результатов интеллектуальной деятельности, проведение опытных испытаний, создание и передача новых образцов техники, технологий, документации, проведение научно-исследовательских, проектных, опытно-конструкторских, маркетинговых исследований с целью создания новых образцов техники и технологий, патентно-лицензионная деятельность (письмо Минфина РСФСР от 14.05.1991 № 16/135В). Одно из недавних определений инновационной деятельности предложено в Основных направлениях поли- тики Российской Федерации в области развития инновационной системы на период до 2010 года, утв. председателем Правительства РФ 05.08.2005 № 2473п-П7, в соответствии с которыми под инновационной деятельностью понимается выполнение работ и (или) оказание услуг, направленных:

—— на создание и организацию производства принципиально новой или обладающей новыми потребительскими свойствами продукции (товаров, работ, услуг);

—— создание и применение новых или модернизацию существующих способов (технологий) производства, распространения и использования продукции;

—— применение структурных, финансово-экономических, кадровых, информационных и иных инноваций (нововведений) при выпуске и сбыте продукции (товаров, работ, услуг), обеспечивающих экономию затрат или создающих условия для такой экономии.

Тем не менее, в связи с активизацией законодательных инициатив в рассматриваемой области можно ожидать, что определения инновационной и внедренческой деятельности в скором времени будут сформулированы на уровне федерального законодательства, в т.ч. для целей применения налогового инвестиционного кредита.

Что касается правовой квалификации инвестиционного налогового кредита, то, по мнению ВАС РФ (п. 9 постановления Плену- ма ВАС РФ от 22.06.2006 № 23), отношения по предоставлению налоговых кредитов носят гражданско-правовой характер. Развивая данный подход, арбитражные суды признают: инвестиционные налоговые кредиты пред- ставляют собой долговые обязательства, проценты по которым подлежат учету для целей налогообложения по правилам ст. 269 НК РФ (см., например, постановление ФАС Уральско- го округа от 02.03.2006 № Ф09-1077/06-C7). Налоговые органы занимают прямо противоположную позицию: проценты по инвестиционному кредиту не относятся к процентам по заимствованиям гражданско-правового характера (письмо ФНС России от 02.02.2005 № 02-1-07/2). Однако нельзя исключить, что в случае увеличения объема предоставляемых инвестиционных налоговых кредитов подход налоговых органов к налоговому учету процентов изменится.

Налоговые льготы и преференции, предоставляемые резидентам технико-внедренческой особой экономической зоны

Общие характеристики

Технико-внедренческая особая экономическая зона (ТВОЭЗ) является одним из четырех видов особых экономических зон, предусмотренных Федеральным законом от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (далее — Закон об ОЭЗ). В России существует четыре TВОЭЗ: в Зеленограде (Москва), Дубне (Московская область), Санкт-Петербурге и Томске.

Для целей регулирования особых экономических зон под технико-внедренческой деятельностью понимаются создание, производство и реализация научно-технической продукции, программ для ЭВМ, баз данных, топологий интегральных микросхем, информационных систем, оказание услуг по внедрению и обслуживанию такой продукции, программ, баз, топологий и систем.

Производство научно-технической продукции в границах ТВОЭЗ допускается по решению экспертного совета по ТВОЭЗ, руководствующегося приоритетными направлениями развития науки, технологий и техники и перечнем критических технологий (распоряжение Правительства РФ от 25.08.2008 № 1243-р «Об утверждении перечня технологий, имеющих важное социально-экономическое зна- чение или важное значение для обороны страны и безопасности государства (критиче- ские технологии)»), утв. Правительством РФ (п. 2 ст. 10 Закона об ОЭЗ).

Резиденты ТВОЭЗ могут получать налоговые льготы и преференции, предоставляемые как на федеральном, так и на региональном уровне (на уровне законов субъектов РФ). Использование региональных налоговых льгот резидентами обусловлено направлением высвобожденных в результате средств на развитие компаний, обеспечение занятости, сохранение и увеличение числа рабочих мест. Кроме того, Налоговым кодексом РФ предусмотрены гарантии резидентам ТВОЭЗ в случае неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах (ст. 38 Закона об ОЭЗ).

Льготы и преференции по налогу на прибыль

Применение пониженной ставки налога на прибыль

Доход резидентов от технико-внедренческой деятельности в ТВОЭЗ может облагаться по пониженной ставке налога на прибыль в части налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, которая, тем не менее, не может быть ниже 13,5% (при стандартной величине 18%). В настоящее время в существующих ТВОЭЗ применяется максимально низкая ставка налога на прибыль в размере 13,5%. На практике действие пониженной ставки налога на прибыль устанавливается на фиксированный срок (Зеленоград), на срок существования ОЭЗ (Санкт-Петербург) или на определенный срок деятельности в качестве резидентов ОЭЗ (Дубна, Томск).

Возможность эффективного налогового учета расходов на НИОКР

Резиденты ТВОЭЗ, а также компании, зарегистрированные и осуществляющие деятельность в пределах ОЭЗ, имеют право признавать расходы на НИОКР (в т.ч. не давшие положительного результата) в отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены (п. 2 ст. 262 НК РФ). При этом по общему правилу такие расходы подлежат учету равномерно в течение одного года.

Освобождение от налога на имущество, земельного и транспортного налогов

Льгота (освобождение) по налогу на имущество (в настоящее время его максимальная ставка составляет 2,2%) предоставляется в отношении имущества, созданного или приобретенного резидентами для целей ведения деятельности в ОЭЗ, используемого в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположенного на ее территории (п. 17 ст. 381 НК РФ). Льгота предоставляется на пять лет со дня постановки на учет имущества, но может быть продлена на основании соответствующего закона субъекта РФ (например, в Томске освобождение от уплаты налога на имущество предоставляется на 10 лет). Минфин России в одном из писем прокомментировал условия применения данной льготы, указав, что если имущество используется резидентом одновременно для целей технико-внедренческой деятельности и для иных видов деятельности, то оно также освобождается от налога (письмо Минфина России от 28.02.2008 № 03-05-04-01/09).

Резиденты ТВОЭЗ освобождаются от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок (п. 9 ст. 395 НК РФ).

Освобождение от уплаты транспортного налога в отношении транспортных средств, приобретенных резидентами ТВОЭЗ, предоставляется на уровне законов субъектов РФ.

В отдельных случаях данная льгота не распространяется на водные и воздушные транспортные средства, легковые автомобили (Дубна, Санкт-Петербург). Срок действия льготы в зависимости от региона составляет пять или 10 лет со дня признания организации резидентом ОЭЗ или с момента регистрации транспортного средства.

Применение пониженного тарифа страховых взносов

Пониженный совокупный тариф страховых взносов, предусмотренный для плательщи- ков страховых взносов — резидентов ТВОЭЗ в 2010 году, составляет 14% (против 26%, предусмотренных для уплачивающих стра- ховые взносы в общем порядке) (подп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В период с 2011 по 2012 год совокупный тариф для резидентов технико-внедренческих зон будет равен 20,2%, в период с 2013 по 2014 год — 27,1% (против 34%, предусмотренных для плательщиков, уплачивающих страховые взносы в общем порядке, с 2011 года) (п. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Как было упомянуто выше, законодатели активно обсуждают необходимость создания благоприятных условий налогообложения для компаний, осуществляющих научно-техническую, инновационную и внедренческую деятельность.

Однако к моменту подготовки настоящей статьи ни один из планируемых законопроектов не был опубликован. Предлагаемые законодательные инициативы касаются как возможного расширения существующих налоговых льгот и преференций и закрепления новых точечных льгот для инновационных компаний, так и создания технопарков со специальным режимом налогообложения, освобождающим компании от налоговых обязательств на период становления инновационного бизнеса в России. Трудно предугадать, какой из подходов будет воплощен в жизнь, но можно надеяться, что в скором будущем система налоговых льгот и преференций будет модернизирована в соответствии с текущими направлениями развития российской экономики.

Налоговые льготы инновационным