Простой вексель: налогообложение при передаче в собственность организации

Организация, применяющая УСН с объектом «доходы», приобрела с дисконтом простой вексель банка (с целью осуществления финансовых вложений). В договоре с банком сказано, что вексель передается в собственность организации. Запрета на передачу векселя по индоссаменту нет. Срок погашения векселя — по предъявлению, но не ранее указанной в нем даты. Будет ли признаваться доходом организации стоимость векселя при его погашении в срок, установленный договором?

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. ст. 142 и 143) вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
Из ст. 815 ГК РФ также следует, что векселем удостоверяется наличие правоотношений сторон, вытекающих из договора займа.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения при применении УСН учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. И не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
В силу п. 6 ст. 250 НК РФ к внереализационным относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в т.ч. в виде дисконта, полученный по налоговому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления (п. 3 ст. 43 НК РФ).
Таким образом, дисконт по векселю в силу указания в ст. 43 НК РФ признается процентом и доходом.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, не включаются в налоговую базу.
Соответственно, доходы, полученные держателем ценных бумаг в виде денежных средств при предъявлении их к погашению, не учитываются при определении объекта налогообложения при применении УСН.
Согласно официальной позиции Минфина России при погашении векселя денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не включаются.
В этом случае в графе 4 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, отражаются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные при погашении векселя.
Эти проценты (дисконт) относятся к внереализационным доходам в соответствии со ст. 250 НК РФ (см. Письма Минфина России от 25.11.2008 N 03-11-04/2/177, от 10.10.2006 N 03-11-04/2/202, от 06.03.2006 N 03-11-04/2/55).
Суды также разделяют изложенные выводы, указывая, что доходы в виде средств, полученных налогоплательщиком по вексельному обязательству от векселедателя, не подлежат учету при определении объекта налогообложения по УСН (см. Постановления ФАС Уральского округа от 14.10.2008 N Ф09-7356/08-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.07.2008 N Ф08-3717/2008).
Следовательно, не нужно включать денежные средства, полученные налогоплательщиком в счет погашения векселя по номиналу, в состав доходов при определении объекта налогообложения по УСН.

Как отразить в учете проценты (дисконт) по полученному векселю

Вексель , полученный от контрагента, может приносить дополнительный доход в виде процентов или дисконта . Его нужно учесть в бухучете и при налогообложении.

Это следует из статей 5, 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, пункта 22 ПБУ 19/02, пункта 7 ПБУ 9/99, пункта 11 ПБУ 10/99, пункта 3 статьи 43 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

О том, как рассчитать сумму процентов (дисконта) по векселю за отчетный период, см. Как рассчитать проценты (дисконт) по полученному векселю .

Бухучет

Расчет суммы процентов или дисконта по векселю оформите бухгалтерской справкой (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4 ст. 328 НК РФ).

Ситуация: можно ли отразить в бухучете и при налогообложении проценты по срочному векселю (дата погашения векселя четко определена) ?

Векселедатель может предусмотреть начисление и выплату процентов только по бессрочному векселю (т. е. векселю, который подлежит оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления).

Если условие о процентах прописано в срочном векселе (т. е. простом или переводном векселе, который подлежит оплате в строго определенный срок), оно считается ненаписанным.

Это следует из статей 5 и 77 Положения, утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Поскольку в данном случае из-за нарушения векселедателем порядка оформления векселя у векселедержателя не возникает никаких экономических выгод, отражать начисление процентов в бухучете и при налогообложении не нужно (ст. 5 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, ст. 38, 41 НК РФ).

Бухучет доходов по векселю зависит от того, что отражается: проценты или дисконт.

Бухучет: процентный вексель

Порядок бухучета процентов по векселю не зависит от того, по какому векселю отражаются проценты (векселю третьего лица или собственному векселю контрагента) и каким способом он получен (в обеспечение оплаты, по договору купли-продажи и т. п.).

Проценты по векселю ежемесячно включайте в состав прочих доходов. Сумму процентов учитывайте на счете 76, к которому откройте субсчет «Проценты по векселям полученным»:

Дебет 76 субсчет «Проценты по векселям полученным» Кредит 91-1
– начислены проценты по векселю.

Поступление денег в уплату процентов отразите так:

Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Проценты по векселям полученным»
– получены проценты по векселю.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 91, 76) и пунктов 7 и 16 ПБУ 9/99.

Бухучет: дисконтный вексель

Дисконт по векселю в бухучете отражайте в зависимости от того, по какому векселю он предусмотрен:

  • по векселю, который учитывается как финансовое вложение (в частности, вексель третьего лица);
  • по векселю, который учитывается как гарантия оплаты задолженности контрагентом (в частности, собственный вексель контрагента, который организация получила в обеспечение товаров (работ, услуг)).

Для учета финансовых вложений в виде дисконтных векселей организация вправе использовать следующие варианты:

  • учет векселя по стоимости приобретения (первоначальной стоимости) c корректировкой на дисконт. При этом сумма дисконта равномерно относится на финансовый результат деятельности организации;
  • учет векселя по стоимости приобретения (первоначальной стоимости) без учета дисконта.

Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Такие правила следуют из пунктов 21–22 ПБУ 19/02, пункта 7 ПБУ 1/2008.

При равномерном распределении суммы дисконта (первый способ) ежемесячно увеличивайте балансовую (первоначальную) стоимость векселя и финансовый результат на сумму дисконта, относящегося к отчетному периоду. Отражайте это так:

Дебет 58-2 Кредит 91-1
– признан доход в виде части дисконта по векселю.

Таким образом, при данном варианте учета в момент погашения векселя (в срок и в полном объеме) его балансовая стоимость станет равна номинальной . А финансовый результат от данной операции – нулю, так как вся сумма дисконта уже будет учтена в доходах предыдущих отчетных периодов (п. 22 ПБУ 19/02, п. 16 ПБУ 9/99).

Пример отражения в бухучете дисконта по векселю третьего лица, полученному в оплату оказанных услуг. Учетной политикой организации для целей бухучета предусмотрено равномерное отнесение дисконта на финансовые результаты в течение срока обращения векселя

24 февраля ООО «Альфа» получило в оплату ранее оказанных ООО «Производственная фирма «Мастер»» консультационных услуг беспроцентный вексель третьего лица номиналом 100 000 руб.

Стоимость оказанных услуг, оплаченная векселем, составляет 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Срок платежа по векселю – 2 августа.

24 февраля бухгалтер «Альфы» сделал такие записи в учете:

Дебет 58-2 Кредит 62
– 59 000 руб. – получен вексель третьего лица в счет оплаты оказанных услуг.

Учетной политикой для целей бухучета предусмотрен равномерный учет дисконта по векселю. Сумму дисконта за февраль бухгалтер «Альфы» определил так:
(100 000 руб. – 59 000 руб.) : 159 дн. × 4 дн. = 1031 руб.

В конце февраля в учете была сделана проводка:

Дебет 58-2 Кредит 91-1
– 1031 руб. – отражена корректировка балансовой стоимости векселя на сумму дисконта за февраль.

При учете векселей без равномерного распределения суммы дисконта (второй вариант) вексель отражается по первоначальной стоимости все время, которое он находится в собственности организации. При этом дисконт никак не влияет на стоимость актива и финансовые результаты организации.

При таком варианте учета дисконт по векселю нужно учесть при выбытии векселя, в частности, в момент его погашения как финансовый результат от операции.

Это следует из пунктов 21, 25, 26 ПБУ 19/02, пунктов 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99 и пунктов 11, 14.1 ПБУ 10/99.

Совет: чтобы избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02 при выборе одного из указанных вариантов отражения дисконта в бухучете, следует исходить из порядка его учета при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод).

Смотрите так же:  Договор продажи в уе

Организациям, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления, выгоднее использовать первый вариант бухучета дисконта (с равномерным распределением доходов). Это связано с тем, что при методе начисления дисконт также признается в доходах равномерно.

Организациям, рассчитывающим налог на прибыль по кассовому методу, напротив, лучше применять второй вариант учета дисконта по векселю (без равномерного распределения доходов). Это объясняется тем, что при кассовом методе дисконт признается в доходах в момент его получения.

Такой вывод позволяют сделать положения пунктов 3, 22 ПБУ 19/02, пункта 6 статьи 271, пункта 4 статьи 328 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Дисконт по собственному векселю контрагента, полученному в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг), учитывайте как прочие доходы (расходы) организации в момент их образования. То есть при выбытии векселя (например, в момент его погашения). Такой порядок следует из пунктов 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99. Это связано с тем, что такая ценная бумага не является финансовым вложением, а представляет собой обеспечение обязательств по оплате реализованных контрагенту товаров (работ, услуг) (п. 3 ПБУ 19/02, ст. 815, 823 ГК РФ).

При необходимости в момент погашения процентного или дисконтного векселя, полученного в оплату или в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг), начислите НДС. Отразите это в учете так:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с процентов (дисконта) по погашенному векселю.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 91, 68).

Пример отражения в бухучете дисконта по векселю третьего лица, полученному в оплату оказанных услуг и погашенному в срок. Учетной политикой организации для целей бухучета не предусмотрено равномерное отнесение дисконта на финансовые результаты в течение срока обращения векселя

11 января ООО «Альфа» получило в оплату ранее оказанных ООО «Мастер» консультационных услуг беспроцентный вексель третьего лица номиналом 100 000 руб.

Стоимость оказанных услуг, оплаченная векселем, составляет 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Срок платежа по векселю – 14 февраля.

11 января бухгалтер «Альфы» сделал такие записи:

Дебет 58-2 Кредит 62
– 59 000 руб. – получен вексель третьего лица в счет оплаты оказанных услуг.

Учетной политикой для целей бухучета предусмотрено отражение векселей третьих лиц по стоимости их приобретения и не предусмотрено равномерное распределение суммы дисконта. Поэтому в течение всего времени, которое вексель находился в собственности «Альфы», бухгалтер организации учитывал его по стоимости приобретения – 59 000 руб. При этом сумма дисконта в размере 41 000 руб. (100 000 руб. – 59 000 руб.) не была отражена в бухучете.

14 февраля (год не високосный) вексель был предъявлен к оплате и погашен «Мастером» в полном объеме. Ставка рефинансирования составляет 11 процентов годовых.

Бухгалтер «Альфы» отразил это в учете так:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 100 000 руб. – предъявлен вексель к погашению;

Дебет 51 Кредит 76
– 100 000 руб. – погашен вексель в полном объеме;

Дебет 91-2 Кредит 58-2
– 59 000 руб. – списана первоначальная стоимость векселя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6162 руб. (((100 000 руб. – 59 000 руб.) – (59 000 руб. × 11% : 365 дн. × 34 дн.)) × 18/118) – начислен НДС с суммы дисконта (образовавшегося при погашении векселя), превышающей сумму процентов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования.

Финансовый результат от операции по погашению векселя (дисконт) в бухучете составил 34 838 руб. (100 000 руб. – 59 000 руб. – 6162 руб.).

ОСНО: налог на прибыль

Для целей налогообложения разницы между порядком учета процентов и дисконта нет. Это объясняется тем, что по налоговому законодательству любой заранее заявленный (заранее известный доход), в том числе и дисконт, признается процентом. Это следует из пункта 3 статьи 43 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2008 г. № А05-8613/2007 и Западно-Сибирского округа от 25 июля 2006 г. № Ф04-4649/2006(24854-А46-37)). Также не имеет значения вид векселя (вексель третьего лица или собственный вексель контрагента) и способ его получения (в обеспечение оплаты, по договору купли–продажи и т. п.).

При расчете налога на прибыль проценты (дисконт) по векселю включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, сумму процентов (дисконта) по векселю учитывайте в доходах каждый месяц в размере, приходящемся на него (п. 6 ст. 271 НК РФ).

При погашении векселя полученные от должника проценты (дисконт), с которых ранее организация заплатила налог на прибыль, в доходы не включайте, если их суммы уже были учтены при налогообложении (п. 3 ст. 248 и п. 2 ст. 280 НК РФ).

Если организация отражает вексель в бухучете как финансовое вложение по первоначальной стоимости без корректировки на сумму дисконта, в соответствии с ПБУ 18/02 возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив . Он будет погашен в момент поступления оплаты по векселю. Это следует из пунктов 11 и 14 ПБУ 18/02.

Ситуация: вправе ли организация отразить в расходах те проценты по векселю, которые ранее она учла в доходах, если этот вексель предъявили к погашению досрочно? На этот случай в нем предусмотрено, что проценты не начисляются .

Векселедержатель самостоятельно на основе условий, указанных в векселе, определяет сумму процентов, которую нужно учесть при расчете налога на прибыль (абз. 2 п. 1 ст. 328 НК РФ). В данном случае в векселе предусмотрено, что в случае его досрочного погашения проценты не начисляются и не выплачиваются. То есть начисленный ранее внереализационный доход не является таковым. По вновь открывшимся обстоятельствам у организации-векселедержателя отсутствует основание к его начислению и экономическая выгода (п. 1 ст. 328 и ст. 41 НК РФ). Косвенно это подтверждается и абзацем 3 пункта 4 статьи 328 НК РФ. В связи с этим излишне начисленную как доход сумму процентов в налоговом учете следует учесть во внереализационных расходах (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/117 и от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/96.

Если организация применяет кассовый метод, доходы отразите в день фактического поступления процентов или дисконта в размере полученной суммы (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При этом в бухучете до момента получения оплаты по векселю возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство . Они образуются при начислении процентов по векселю или распределении дисконта равномерно. После получения оплаты начисленное налоговое обязательство погасите. Это следует из пунктов 12 и 15 ПБУ 18/02.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении векселя третьего лица, полученного в оплату оказанных услуг. Учетной политикой организации для целей бухучета не предусмотрено равномерное отнесение дисконта на финансовые результаты в течение срока обращения векселя. Налог на прибыль организация платит ежемесячно, применяет метод начисления

28 января ООО «Альфа» получило в оплату ранее оказанных ООО «Производственная фирма «Мастер»» консультационных услуг беспроцентный вексель третьего лица (ООО «Торговая фирма «Гермес»») номиналом 100 000 руб. Срок платежа по векселю – 8 февраля (год не високосный).

Стоимость оказанных услуг, оплаченная векселем, составляет 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

28 января бухгалтер «Альфы» сделал такие записи в учете:

Дебет 58-2 Кредит 62
– 59 000 руб. – получен вексель третьего лица в счет оплаты оказанных услуг.

Учетной политикой для целей бухучета предусмотрено отражение векселей третьих лиц по стоимости их приобретения и не предусмотрено равномерное распределение суммы дисконта. Поэтому в течение всего времени, которое вексель находился в собственности «Альфы», бухгалтер организации учитывал его по стоимости приобретения – 59 000 руб. При этом сумма дисконта в размере 41 000 руб. (100 000 руб. – 59 000 руб.) в бухучете отражена не была.

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

В январе бухгалтер рассчитал часть дисконта по векселю, которую учел при расчете налога на прибыль за этот месяц, так:
(100 000 руб. – 59 000 руб.) : 11 дн. × 3 дн. = 11 182 руб.

При этом бухгалтер сделал в учете проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2236 руб. (11 182 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив по сумме дисконта, учтенного при расчете налога на прибыль и не вошедшего в доходы в бухучете.

8 февраля «Альфа» предъявила вексель к платежу. «Гермес» погасил вексель в тот же день, перечислив деньги на расчетный счет «Альфы». Ставка рефинансирования составляет 11 процентов годовых.

Бухгалтер «Альфы» так отразил операции в учете:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 100 000 руб. – предъявлен к погашению вексель;

Дебет 91-2 Кредит 58-2
– 59 000 руб. – списана первоначальная стоимость векселя;

Дебет 51 Кредит 76
– 100 000 руб. – погашен вексель в полном объеме;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6224 руб. (((100 000 руб. – 59 000 руб.) – (59 000 руб. × 11% : 365 дн. × 11 дн.)) × 18/118) – начислен НДС с суммы дисконта (образовавшегося при погашении векселя), превышающей сумму процентов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования.

В феврале бухгалтер рассчитал часть дисконта по векселю, которую учел при расчете налога на прибыль за этот месяц, так:
(100 000 руб. – 59 000 руб.) : 11 дн. × 8 дн. = 29 818 руб.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 2236 руб. ((41 000 руб. – 29 818 руб.) × 20%) – погашен отложенный налоговый актив по сумме дисконта.

ОСНО: НДС

Если вексель (третьих лиц, собственный) получен в счет оплаты товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС, проценты (дисконт) по векселю увеличивают налоговую базу по НДС. Однако налог нужно начислить не со всей суммы процентов (дисконта), а лишь с той ее части, которая превышает размер процентов, рассчитанных по ставкам рефинансирования , действовавшим в периодах, за которые производится расчет. Причем начислить налог нужно только в момент получения процентов (дисконта). Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Смотрите так же:  Встать на учет гаи

Подробнее о расчете НДС с процентов и дисконта по векселю см. Как платить НДС при расчетах векселем .

Ситуация: может ли векселедержатель при погашении векселя учесть при расчете налога на прибыль сумму НДС, начисленную с разницы между суммой процентов (дисконта) по векселю и процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ?

Организация вправе учесть в составе прочих расходов суммы налогов, начисленных по требованию законодательства (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключение – обязательные платежи, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при расчете налога на прибыль не учитываются налоги, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Однако векселедержатель, предъявляющий вексель к погашению, не является покупателем товаров (работ, услуг, имущественных прав) по сделке, заключенной сторонами (ст. 815 и п. 1 ст. 807 ГК РФ). Следовательно, положения пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ на отношения по погашению векселя не распространяются.

Поскольку никаких других ограничений Налоговый кодекс РФ не содержит, сумму НДС, начисленную при погашении векселя, можно учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). При применении метода начисления сделать это можно сразу после того, как НДС будет начислен в бюджет (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода – после уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

УСН

Для целей налогообложения разницы между порядком учета процентов и дисконта нет. Это объясняется тем, что по налоговому законодательству любой заранее заявленный (заранее известный доход), в том числе и дисконт, признается процентом. Это следует из пункта 3 статьи 43 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2008 г. № А05-8613/2007 и Западно-Сибирского округа от 25 июля 2006 г. № Ф04-4649/2006(24854-А46-37)). Также не имеет значения вид векселя (вексель третьего лица или собственный вексель контрагента) и способ его получения (в обеспечение оплаты, по договору купли-продажи и т. п.).

При предъявлении векселя к погашению прекращается заемное обязательство. Средства, полученные в счет погашения заемного обязательства, не относятся к доходам, учитываемым при налогообложении (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому доходом нужно признать не всю полученную сумму, а только проценты (дисконт) (п. 6 ст. 250 НК РФ). Этот порядок не зависит от того, какой объект налогообложения применяет организация – доходы или доходы за минусом расходов.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/177 и от 10 октября 2006 г. № 03-11-04/2/202.

О том, как организации на упрощенке учесть доход от векселя, который был приобретен для перепродажи, см. Как отразить в учете продажу и прочее выбытие векселя третьего лица .

ЕНВД

На уплату ЕНВД переводятся только определенные виды деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль при получении дохода в виде процентов (дисконта) по полученному векселю ? Вся деятельность организации переведена на ЕНВД .

На уплату ЕНВД переводятся только определенные виды деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Операция по получению дохода в виде процентов и дисконта по векселю в этом перечне не поименована. Соответственно, финансовый результат от такой операции не относится к деятельности на ЕНВД.

С суммы полученного дохода по векселю нужно рассчитать налоги в соответствии с общей системой налогообложения (п. 9, 10 ст. 274 НК РФ).

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям, применяющим ЕНВД, не платить налог на прибыль с процентов (дисконта) по векселям, полученным в оплату (обеспечение оплаты) товаров (работ, услуг). Они заключаются в следующем.

Доход по векселю, полученному в оплату (обеспечение оплаты) задолженности контрагента, непосредственно связан с деятельностью организации на ЕНВД (реализацией товаров (работ, услуг)). Кроме того, как правило, сделки, предусматривающие расчеты векселями:

  • носят разовый характер;
  • изначально не направлены на извлечение дополнительной экономической выгоды (т. к. вексель в этом случае является средством расчета или гарантии платежа).

То есть в данном случае их нельзя трактовать как самостоятельную предпринимательскую деятельность, имеющую целью извлечение дохода (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Косвенно эту точку зрения подтверждают письма Минфина России от 7 марта 2008 г. № 03-11-04/3/109, от 18 декабря 2007 г. № 03-11-05/300, от 1 декабря 2006 г. № 03-11-04/3/520 и письма УФНС России по г. Москве от 6 ноября 2007 г. № 20-12/105713 и от 8 сентября 2005 г. № 20-12/64161. В них высказано аналогичное мнение по поводу учета других внереализационных доходов организации на ЕНВД (суммы страхового возмещения, бонусов поставщика за закупки, банковских процентов по расчетному счету, курсовых разниц).

Однако не исключено, что такая точка зрения приведет к спору с налоговыми инспекторами. В особенности, если вексель третьих лиц впоследствии будет реализован, а не погашен. В этом случае ее придется отстаивать в суде (ст. 138 НК РФ). Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему и платит ЕНВД, то налогообложение доходов по векселю не зависит от того, в рамках какой деятельности они получены. С полученного дохода рассчитайте налоги в соответствии с общей системой налогообложения (п. 2 ст. 346.26, п. 9 и 10 ст. 274 НК РФ).

При этом учитывайте, что есть аргументы , позволяющие не платить налог на прибыль с процентов (дисконта) по векселям, полученным в оплату (обеспечение оплаты) товаров (работ, услуг), реализованных в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД.

Чужие векселя: что с налогом на прибыль

Определение налоговой базы при продаже и погашении векселей

В предыдущих номерах мы рассказали, как векселедержателю отражать в бухучете собственный вексель покупателя и векселя третьих лиц. Теперь мы посмотрим, как вексельные расчеты влияют на базу по налогу на прибыль и как правильно заполнить декларацию.

Расчетная цена векселя: это не страшно

При выбытии векселя нужно определить его расчетную цену, а затем фактическую цену покупки и продажи векселя сравнить с расчетной ценой. Если вы купили вексель дороже, чем расчетная цена, увеличенная на 20%, или продали дешевле, чем расчетная цена, уменьшенная на 20%, то для целей налогообложения нужно брать не фактическую, а расчетную цен у п. 6 ст. 280 НК РФ .

А расчетная цена может определяться разными способами:

Первый способ больше подходит для векселей больших компаний и банков, например векселей Сбербанка, Внешторгбанка и т. п. Если котировки не объявлялись, то можно обратиться с запросом к трем и более профессиональным участникам рынка ценных бумаг и получить от них нужные цифры. Дальше вам нужно определить средневзвешенную цену на покупку. Например, первый брокер продает вексель Сбербанка номиналом 100 000 руб. и датой погашения через 180 дней за 95 000 руб., объем продаж — 50 векселей, второй брокер такой же вексель продает за 94 900 руб., объем продаж — 10 векселей, а третий продает 35 аналогичных векселей по цене 95 200 руб. Средневзвешенная цена составит 95 063,16 руб. ((95 000 руб. х 50 шт. + 94 900 руб. х 10 шт. + 95 200 руб. х 35 шт.) / 95 шт.).

Второй способ — самый простой. Стоимость векселя из отчета оценщика и будет расчетной ценой. Однако услуги оценщиков недешевы и могут «свести на нет» весь доход по векселю.

Но можно и самим определить расчетную цену. Расчетная цена векселей, срок погашения которых наступил, равна сумме, которую векселедатель выплатит по векселю. А формулы для определения расчетной цены векселя, который приобретается или продается в период между его составлением и погашением, предлагаемые ФСФР, очень похожи на те, которые мы рассмотрели в статье «Почем нынче векселя?» на с. 30. Вот и получается, что расчетная цена — это и есть экономически обоснованная цена векселя. Например, когда покупатель расплачивается за товар векселем, расчетная цена векселя будет равна стоимости товара.

Кстати, Минфин не случайно отказался разъяснять правила определения процентных ставок для формул определения расчетной цен ы Письмо Минфина от 26.04.2011 № 03-03-06/2/73 . Поскольку жесткого алгоритма ее расчета попросту не существует. Именно поэтому ФСФР рекомендует определять ее «на основании оценки рыночной конъюнктуры». То есть с учетом всех факторов, которыми руководствуется разумная организация при принятии экономических решений. И если вы руководствовались этими факторами при определении расчетной цены, налоговому органу вряд ли удастся оспорить правильность ваших расчетов. Для этого налоговикам придется самим определить ставку доходности и доказать, что именно их расчет является правильным, а не ваш. Недаром мы не встретили ни одного судебного спора между налоговым органом и налогоплательщиком, причиной для которого был бы применяемый налогоплательщиком порядок определения расчетной цены векселей.

Смотрите так же:  Договор турагентства с туроператор

Правда, в порядке определения расчетной цены процентного векселя, предлагаемом ФСФР, есть один нюанс. Как мы уже говорили, для расчета рыночной цены векселя нужно брать период с даты составления векселя (или иной даты для начисления процентов, указанной в векселе) и до даты погашения (продажи) векселя. Это логично, так как чем меньше времени осталось до погашения векселя, тем скорее векселедержатель получит свои деньги, соответственно, тем дороже вексель. Однако из формулы ФСФР следует, что расчетная цена процентного векселя на дату его составления уже включает сумму номинала и все проценты, причитающиеся по нему на дату погашения. Тогда получается, что по мере приближения к дате погашения процентный вексель теряет в цене, а в день погашения векселя сумма накопленных процентов и вовсе равна нулю, а расчетная цена становится равной номиналу векселя.

Мы сравнили, как действуют формулы расчетной цены для процентного и дисконтного векселя «по версии ФСФР».

Как видите, получается, что расчетная цена дисконтного векселя по мере приближения к дате погашения растет, а процентного — падает. Конечно, это противоречит здравому смыслу.

Если вы купили процентный вексель в начале срока его обращения и продали его незадолго до погашения, то у вас не возникнет проблем. Ведь ваша цена покупки будет ниже, чем расчетная цена, определенная по формулам ФСФР, а цена продажи — выше расчетной (см. график № 2).

Если же вы продали процентный вексель в начале срока его обращения или купили незадолго до погашения, то (если вы не попадете в 20%-й коридор) цена покупки может оказаться выше, а цена продажи — ниже расчетной. Тогда нужно просто подготовить экономическое обоснование принятых вами решений по цене покупки и продажи векселя. Например, расчетную цену продажи можно снизить за счет увеличения рисковой надбавки, которая в формулах ФСФР называется ставкой дисконтировани я п. 14 Порядка определения расчетной цены .

Впрочем, если организация не участвует в сомнительных налоговых схемах, то, как мы уже говорили, вероятность претензий со стороны налоговых органов к расчету цены векселя крайне мала.

Налоговый учет операций с векселем

Получаем вексель

На дату получения векселя у векселедержателя доходов, связанных непосредственно с векселем, не возникает, потому что:

  • вы получили собственный вексель покупателя, то, по сути, речь идет о заемных отношениях;
  • покупатель расплатился с вами векселем третьего лица, то такую операцию следует рассматривать как приобретение векселя, а цена его приобретения — это договорная стоимость товаров, оплаченных векселем. Расходы на приобретение векселя признаются только в момент его выбытия (то есть погашения или передачи по индоссаменту), а на дату приобретения векселя — расходов нет.

При этом в обоих случаях выручка от реализации товаров (работ, услуг), в оплату которых был передан вексель, признается как обычно — на момент перехода права собственности, а в случае продажи недвижимости — по акту приема-передач и п. 2 ст. 249, пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ .

Признаем доход по векселю

Процентный доход, начисленный векселедержателем за каждый месяц до предъявления векселя к погашению (до передачи по индоссаменту), относится к внереализационным доходам и признается на последнее число каждого месяца отчетного период а п. 6 ст. 271 НК РФ .

Для целей налогообложения дисконт приравнен к процента м п. 3 ст. 43 НК РФ . До отчетного периода выбытия векселя его надо признавать во внереализационных доходах частями на последнее число каждого месяца отчетного периода. Дисконт по векселям распределяется:

  • дата платежа «на определенный день» или «во столько-то времени от составления», то на весь срок обращения векселя;
  • дата платежа «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее» или «во столько-то дней от предъявления», то на расчетный (предполагаемый) срок обращения вексел я Письмо Минфина от 11.10.2010 № 03-03-06/2/174 .

Доход по векселю третьего лица надо признавать только за период владения ценной бумагой, то ест ь пп. 1, 4 ст. 328 НК РФ :

  • вексель процентный, то проценты в доходах учитываются только за период, когда вексель находился у вас;
  • вексель дисконтный, то дисконт нужно распределить на период со дня, следующего за днем получения векселя, и по день предъявления к платежу, указанный в векселе.

Подробнее о том, как правильно рассчитать сумму процентов и дисконта за месяц, мы писали: 2013, № 10, с. 40

В том отчетном периоде, когда вексель выбыл (предъявлен к погашению или передан по индоссаменту), дисконт или проценты по векселю нужно признавать в особом порядке, установленном для операций с ценными бумагам и п. 2 ст. 280 НК РФ , о котором мы поговорим ниже.

Налоговый учет при выбытии векселя

Все ценные бумаги делятся на обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг и необращающиеся. Налоговая база по каждой из этих групп считается отдельно. Обычно векселя относятся к необращающимся ценным бумага м п. 3 ст. 280 НК РФ .

Любое выбытие векселя, в том числе и погашение, для любого векселедержателя следует рассматривать как операцию с ценными бумагами и считать налоговую базу отдельно от «обычных» операци й п. 8 ст. 280 НК РФ . Ведь, несмотря на то что прибыль от операций с векселями попадает в «общую» налоговую базу, убыток от таких операций может быть зачтен в следующих годах только в уменьшение налоговой базы с необращающимися ценными бумагами и не может уменьшать «обычную» налоговую баз у п. 1, п. 8, 10 ст. 280 НК РФ; пп. 5.5, 13.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/[email protected] (далее — Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль) .

Какие доходы и расходы при выбытии векселя нужно включить в расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, вы видите в таблице.

Как рассчитывать дисконт по векселям?

Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста, как правильно учитывать дисконт по векселям со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее..»
Например, дата составления векселя — 7 сентября 2017, а срок платежа — по предъявлении, но не ранее 7 сентября 2018
Я обычно делала так. Ежемесячно проводкой Д58.02 К91.01 дисконт по векселю.
Дисконт по векселю рассчитывала так — номинальная стоимость минус стоимость приобретения = доход по векселю.
Далее доход по векселю делила на «всего дней владения» , т.е. 365 дней в данном случае .Получаем доходность в день. и умножаем на кол-во дней в сентябре. Затем при погашении (продаже) весь начисленный дисконт списываю на расходы Д 91.02 № 58.02

И тут я вычитала., что «при расчете суммы дисконта за месяц, а также максимальной суммы дисконта для признания в целях налогообложения можно использовать в формуле вместо показателя «Срок обращения» показатель «Предполагаемый (расчетный срок обращения векселя.»Его можно определить по формуле :
Расчетный (предполагаемый) срок обращения векселя = кол-во дней с даты, следующей за датой составления векселя, до даты «не ранее» + 365 дней с даты «не ранее»(Т.е. в моем примере 365 +365=730 дней.)
«Когда вексель будет предъявлен к погашению и станет известен фактический срок использования деньгами, нужно будет сделать перерасчет»

Вопрос такой: Как правильно считать 365 дней или 730? Ведь от этого зависит прибыль в отчетном периоде.
Спасибо.

Правильный — Ваш расчет.
А то, что предлагает неизвестный автор сложно комментировать, поскольку непонятна логика прибавления еще одного года. И пересчета в день фактического предъявления этого векселя.

К тому же, искусственное занижение начисления дисконта явно не будет одобрено налоговиками.

Вот еще вычитала. Может, кому- то пригодиться.
Обратите внимание: пунктом 5.4.1 Методических рекомендаций было разъяснено, как определить срок обращения векселя с оговоркой «по предъявлении, но не ранее», а также момент для начисления расхода для таких векселей. В частности, расход (дисконт) в виде процента по указанным векселям определяется с даты составления векселя. В качестве срока обращения, исходя из которого определяется дисконт на конец отчетного периода, для этих векселей используется предполагаемый срок обращения векселя, устанавливаемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу). При этом в расчет периода для исчисления процентов не включается день, от которого начинается отсчет срока (п. 73 Положения).
Аналогичное мнение высказали минфиновцы. Так, в Письме МФ РФ от 04.05.05 № 03-03-01-04/1/226 говорится о том, что срок обращения векселя с указанием «по предъявлении, но не ранее» рассчитывается в соответствии с вексельным законодательством (п. 34 Положения): 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу. Проценты (дисконт) относятся к внереализационным расходам с даты составления векселя. Аналогичное мнение высказано в Письме МФ РФ от 01.09.04 № 03-03-01-05/3.

Но это у векселедателя. У векселедержателя также , наверное .

Налог дисконта по векселю