Неустойка, возникшая в определенный период по решению суда, при некотором условии может быть освобождена от НДФЛ

Если организация выплатила неустойку и не удержала НДФЛ, то этот доход физлица не освобождается от налогообложения. Такой вывод содержится в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 мая 2018 г. № 03-04-05/34559 «Об уплате НДФЛ при выплате организацией неустойки в соответствии с решением суда». В такой ситуации налог мог быть удержан налоговым агентом.

Согласно п. 72 ст. 217 Налогового кодекса, не подлежат налогообложению доходы физлица, полученные им с 1 января 2015 года по 1 декабря 2017 года. Но только если налоговый агент не удержал НДФЛ по причине невозможности удержания исчисленной суммы налога и сообщил об этом в налоговый орган. В то же время по этой норме нельзя освободить от НДФЛ ни при каких основаниях, например, доход физлица в виде дивидендов, зарплаты, материальной выгоды, выигрышей или призов.

Налоговый агент обязан письменно сообщить о невозможности удержать НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего учета и физлицу по установленной форме в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором физлицу выплатили доход, но не удержали налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Облагается ли НДФЛ сумма компенсации за использование личного автомобиля работника? Узнайте из материала «НДФЛ с компенсации за использование личного имущества работника» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Следовательно, если организация могла удержать НДФЛ с неустойки, но не сделала этого, инспекторы направят физлицу налоговое уведомление, на основании которого необходимо будет заплатить налог самостоятельно (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Напомним, что инспекторы оштрафуют налогового агента за неуплату (неполную уплату) и (или) неудержание (неполное удержание) в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ).

Минфин России разъяснил, какие КБК указывать в платежке при уплате штрафов за нарушения законодательства о госзакупках

Минфин России пояснил, что административные штрафы за нарушения законодательства о госзакупках подлежат зачислению в соответствующий бюджет по агрегированному коду бюджетной классификации 000 1 16 33000 00 0000 140 «Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» с применением соответствующих подстатей, элементов доходов бюджетов (письмо Минфина России от 17 сентября 2015 г. № 02-08-07/53443). А значит, например, для зачисления штрафа в федеральный бюджет в платежном поручении следует указать КБК 161 1 16 33010 01 6000 140. Ведомство увязывает это с тем, что штрафы, предусмотренные КоАП РФ, являются источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы.

Что же касается штрафов (неустоек, пеней) за невыполнение условий контракта, которые заказчик вправе потребовать в случае просрочки исполнения поставщиком обязательств по контракту, то они уплачиваются уже по другому коду. Поскольку такие штрафы относятся к неналоговым доходам бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, то они подлежат зачислению в соответствующий бюджет по агрегированному коду бюджетной классификации 000 1 16 90000 00 0000 140 «Прочие поступления от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба» с применением соответствующих кодов подстатей.

Может ли казенное учреждение уменьшить сумму выплаты по контракту на размер неустойки? Ответ можно найти в «Энциклопедии решений. Бюджетная сфера» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Напомним, что пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения поставщиком обязательства, предусмотренного контрактом, начиная со дня, следующего после дня истечения установленного контрактом срока исполнения обязательства. Она устанавливается контрактом в размере не менее чем 1/300 действующей на дату уплаты пени ставки рефинансирования Банка России от цены контракта, уменьшенной на сумму, пропорциональную объему обязательств, предусмотренных контрактом и фактически исполненных поставщиком (подрядчиком, исполнителем). Штрафы начисляются за неисполнение или ненадлежащее исполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом, за исключением просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств (в том числе гарантийного обязательства). Размер штрафа устанавливается контрактом в виде фиксированной суммы (п. 5 ст. 34 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»).

Минфин подводит неустойку под НДС

В МНС и Минфине всегда предпочитали делать вид, что требование платить НДС с полученной от покупателя неустойки – самодеятельность инспекций на местах. Никаких официальных разъяснений по этому вопросу ни то ни другое ведомство ни разу не издавало. Этой осенью в ныне начальствующем над налоговиками Минфине нарушили молчание

Молчали ведомства, возможно, потому, что особой надобности высказываться у них не было – многие довольно долго НДС с полученной от покупателей неустойки «по инерции» платили. Дело в том, что старый закон о НДС, как и 21-я глава Налогового кодекса, напрямую этого не требовал. Однако, якобы основываясь на его положениях, Госналогслужба закрепила такое требование в своей обязательной для всех инструкции по расчету и перечислению НДС (от 11 октября 1995 г. № 39). Нормы закона, на которые при этом опирались налоговики, почти в неизменном виде перекочевали в 21-ю главу.

Тем, кто «инерции» не поддался и с 2001 года НДС с договорных санкций и процентов платить перестал, приходилось спорить с налоговиками в суде. Налоговики проигрывали. Это привело к тому, что в арбитраж стали обращаться все больше и больше фирм, в которых не желали отдавать часть неустойки в виде НДС. За последний год судебные решения в пользу фирм пошли «косяком».

Обнаружив столь нехорошую для бюджета тенденцию, в финансовом ведомстве, видимо, решили не скрывать больше свои убеждения и публично погрозить пальчиком «несознательным». Правда, никаких убедительных аргументов для того, чтобы обосновать свою позицию, найти не смогли. Письмо Минфина от 21 октября 2004 г. № 03-04-11/177 противоречит и нормам закона, и судебной практике, поэтому иначе как заклинаниями сделанные в нем выводы не назовешь.

В письме чиновники велят платить НДС с процентов, которые фирмы получают от покупателя за то, что тот вовремя не оплатил товар (ст. 395 ГК). Эти проценты сродни неустойке, которую одна сторона договора должна заплатить другой за нарушение его условий. Неустойка, как правило, предусмотрена договором и может представлять собой штраф или пени за каждый день просрочки оплаты поставленных товара, работы или услуги (ст. 330 ГК).

Свое требование платить НДС с сумм, полученных в виде неустойки или процентов, в Минфине обосновали ссылкой на пункт 2 статьи 153 Налогового кодекса. Там сказано, что при расчете налоговой базы по НДС в нее нужно включать все поступления, которые связаны с расчетами за поставленный товар. Более конкретно это правило сформулировано в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 кодекса. Он предписывает увеличивать налоговую базу на суммы, полученные «в виде финансовой помощи. на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой» поставленного товара. Вот этими «иначе связанными» суммами в Минфине и считают проценты за просрочку оплаты товара. Неустойка, как нам заявили в финансовом ведомстве, в этом смысле ничем от процентов не отличается.

Такого же мнения придерживаются в Федеральной налоговой службе. Заместитель руководителя управления косвенных налогов Всеволод Леви убежден, что НДС с неустойки платить необходимо. Получивший неустойку поставщик должен по расчетной ставке (18/118) выделить из нее НДС и включить его сумму в налоговую базу текущего периода.

Смотрите так же:  Приказ минэкономики 179 от 18121997 с изменениями

Правда, свои требования в ФНС распространяют только на неустойку за просрочку оплаты товаров. В отличие от Минфина, в котором убеждены, что НДС нужно платить с любых штрафов и пеней, полученных от покупателя (например, за то, что он должным образом не принял товар). На договорные санкции, которые, наоборот, поставщик платит покупателю, минфиновцы не замахиваются – их уж к оплате товара никак не привяжешь.

Должны ли выписывать счет-фактуру на сумму неустойки те, кто с чиновниками предпочтет не спорить, авторы письма уточнять не стали. С этим вопросом мы обратились к Елене Вихляевой из отдела косвенных налогов департамента налоговой политики Минфина. По ее словам, получатель неустойки должен сам себе в одном экземпляре выписать на ее сумму счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (по аналогии с выпиской счетов-фактур на авансы в счет предстоящих поставок).

Впрочем, поспорить с чиновниками стоит – шансы выиграть велики. Судьи уже не раз признавали, что ни о каком НДС с неустойки не может быть и речи.

Выплата неустойки и процентов связана вовсе не с исполнением продавцом своих обязательств по поставке товаров, а с нарушением самим покупателем условий договора. То есть это одностороннее, а не встречное обязательство. Поэтому нельзя утверждать, что неустойка связана с оплатой товаров. А значит, и нет причин платить с них НДС. С этим согласны в Федеральном арбитражном суде Московского округа (о постановлении от 12 ноября 2003 г. № КА-А40/8947-03 мы подробно рассказывали в мартовском номере на стр. 84).

В Федеральном арбитражном суде Волго-Вятского округа тоже не поддерживают точку зрения чиновников (постановление от 26 февраля 2004 г. № А43-10549/2003-31-46/36). Судьи убеждены, что санкции за нарушение условий договора никак не могут быть связаны с оплатой поставленной продукции.

Покупатель оплачивает приобретенный товар в пределах его цены, указанной в договоре. Исходя из нее поставщик и рассчитывает налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 154 НК). Проценты или штраф покупатель платит сверх цены – как компенсацию возможных или реальных убытков поставщика. А с таких компенсаций Налоговый кодекс НДС платить не требует. На это указали в Федеральном арбитражном суде Дальневосточного округа (постановление от 2 апреля 2004 г. № Ф03-А37/04-2/474).

С тем, что покупатель неустойкой платит не за товар, а за свою медлительность или необязательность, согласны и в Федеральном арбитражном суде Уральского округа. Там убеждены, что проценты – не что иное, как мера ответственности за нарушение договорных обязательств, никак с расчетами за товар не связанная (постановление от 27 февраля 2004 г. № Ф09-509/04-АК).

Несостоятельность ссылки на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса признали судьи Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа. Они считают, что под «иначе связанными с оплатой реализованных товаров» следует понимать «случаи завуалированной оплаты товаров», а санкции за пропуск срока оплаты к таковым не относятся (постановление от 3 марта 2004 г. № А66-3606-03).

При подготовке метериалов использовались докукменты, предоставленные журналом «Нормативные акты для бухгалтера»

Неустойка за ненадлежащее исполнение договора включается в доходы при расчете налога на прибыль, но не облагается НДС

Денежные средства в виде неустойки (штрафов, пеней), полученные покупателем от продавца за ненадлежащее исполнение договора, не включаются в налоговую базу по НДС. А при расчете налога на прибыль они относятся к внереализационным доходам. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 08.06.15 № 03-07-11/33051.

Налог на прибыль

Напомним, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства (ст. 331 ГК РФ).

Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных доходов. То есть суммы неустойки включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в двух случаях. Первый — если имеется вступившее в законную силу решение суда о взыскании спорных сумм неустойки. Второй — если суммы неустойки признает должник (п. 3 ст. 250 НК РФ). Добавим, что при методе начисления датой получения дохода будет считаться день вступления в законную силу решения суда или дата признания долга (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

А вот налогом на добавленную стоимость сумма неустойки не облагается, считают в Минфине. Чиновники ссылаются на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Из него следует, что налоговая база по НДС увеличивается на денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). А взыскание неустойки к оплате товара не относится. Следовательно, суммы неустойки, полученные покупателем от продавца за ненадлежащее исполнение договора, не должны облагаться НДС.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 04.03.13 № 03-07-15/6333, которое ФНС России направила нижестоящим налоговым органам письмом от 03.04.13 № ЕД-4-3/[email protected] (см. «Минфин и ФНС признали: сумма неустойки в связи с несвоевременной оплатой товаров НДС не облагается»).

Минфин неустойка

Минфин, который параллельно с ЦБ занимается реформированием ОСАГО, предложил закрепить в законе максимальный размер штрафа за несвоевременную выплату по ОСАГО или затягивание сроков выдачи направления на ремонт машины (при натуральном возмещении). Такая норма содержится в поправках Минфина в закон об ОСАГО (есть у «Ведомостей») – представитель министерства говорил, что законопроект направлен в правительство.

Сейчас, если страховщик нарушил срок выплаты компенсации по ОСАГО или задержал направление автомобиля на ремонт, то он по закону платит потерпевшему неустойку – 1% от суммы возмещения за каждый день опоздания, начиная с 21-го дня. Минфин намерен ограничить неустойку: эта неустойка «не может превышать размер страхового возмещения», говорится в документе.

Сейчас в законе таких ограничений нет, предельное значение неустойки устанавливается впервые, отмечает глава юридической службы «Ингосстраха» Татьяна Комарова. Она считает это полезным: при действующем способе расчета пени недобросовестные страхователи и «автоюристы» могут неосновательно обогащаться на неустойках, препятствуя рассмотрению заявления в срок – суд присуждает неустойку «в расчете по день фактического исполнения». Установление предельного значения уравновесит такие ситуации, уверена она.

Законопроект пересмотрел принцип расчета пени и на случай занижения выплаты. Сейчас она рассчитывается исходя из всей суммы возмещения, а Минфин предлагает брать за основу только недоплаченную компенсацию. Вариант, когда неустойка выплачивается не со всей суммы, а только с остатка недоплаты, «более справедливый», объясняет представитель Минфина.

Возникают случаи, когда размер неустойки превышает размер выплаты, и, как правило, это происходит из-за действий недобросовестных страховых посредников, которые преднамеренно используют различные механизмы для получения максимальной выгоды, говорит представитель Российского союза автостраховщиков (РСА). «Бывали случаи, когда полученная сумма за старые отечественные машины с учетом всех накруток, включая пени, превышала не только размер причиненного ущерба, но и стоимость машины в целом», — говорит он.

Минфин предлагает изменить систему санкций и в случае несвоевременного направления клиенту мотивированного отказа в компенсации. Сейчас каждый день этого опоздания стоит страховщику 0,05% от суммы выплаты. Минфин хочет установить фиксированное значение — 200 руб. за день просрочки, а максимальный размер санкции ограничить 10 000 руб., говорится в документе. Страховщик достигнет этого предела за 50 дней.

Ограничение санкции 10 000 руб. будет соответствовать КоАП (ст. 5.59), по которому максимальный размер административного штрафа за нарушение порядка рассмотрения обращений граждан также составляет 10 000 руб., считает представитель Минфина.

Фиксированная пеня выгодна страховщикам при крупных выплатах – от 400 000 руб. Поправки как раз предусматривают возможность увеличения компенсаций – три лимита выплаты по ОСАГО. Кроме нынешних 400 000 руб. за вред имуществу и 500 000 руб. – жизни и здоровью предполагаются полисы с лимитами 1 и 2 млн руб. Но для страховых случаев дешевле 400 000 руб. фиксированная ставка выгоднее для автомобилистов.

Эта поправка в интересах страховщиков, считает руководитель комитета по контролю качества продуктов и услуг в сфере страхования Объединения потребителей России Андрей Крупнов: 50 дней компаниям достаточно, чтобы направить клиенту мотивированный отказ в выплате, «однако спустя 50 дней штрафной счетчик перестает тикать, а компания может и дальше не отвечать, потому что размер санкции не изменится».

Смотрите так же:  Задача на сцепленное с полом наследование с решением

Представитель ЦБ от комментариев отказался.

Неустойка по государственному (муниципальному) контракту

Что такое неустойка? Каков порядок ее расчета и получения?

ВРЕЗ Н. В соответствии с п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, в частности, в случае просрочки исполнения.

Пунктом11 ст. 9 Федерального закона № 94-ФЗ установлено, что в случае просрочки исполнения поставщиком (исполнителем, подрядчиком) обязательства, предусмотренного государственным или муниципальным контрактом, заказчик вправе требовать уплату неустойки (штрафа, пени). Условие об ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных контрактом, является обязательным для включения в контракт.

ВРЕЗ Н. Неустойка (штраф, пеня) начисляется за каждый день просрочки обязательства, предусмотренного государственным или муниципальным контрактом, начиная со дня, следующего после дня истечения определенного государственным или муниципальным контрактом срока исполнения обязательств. Величина такой неустойки устанавливается в размере одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день уплаты неустойки.

Таким образом, для возникновения обязательств по оплате неустойки необходим факт неисполнения или ненадлежащего исполнения должником основного обязательства. Данный факт может быть определен сторонами (например, с помощью акта приемки работ) или установлен судом.

Согласно п. 11 ст. 9 Федерального закона № 94-ФЗ расчет неустойки производится по формуле:

X= Z х (S / 300) х N, где:

X – размер неустойки в рублях;

Z– размер неисполненного обязательства;

S – ставка рефинансирования ЦБ РФ в процентах;

N– количество дней просрочки.

Для расчета неустойки необходимо определить следующие показатели:

– период неисполненного обязательства, который начинается на следующий день после календарной даты, послужившей началом неисполнения обязательства. Днем окончания периода будет день надлежащего исполнения обязательства (ст. 192 ГК РФ) либо день подачи претензии, иска, произведения расчета. Периодом просрочки будет считаться количество календарных дней со дня, когда обязательство должно исполниться, до дня его фактического исполнения (составления расчета);

–размер неисполненного обязательства – это разница между тем, сколько должник обязался исполнить по договору и какую часть исполнил обязательств на дату проведения расчета;

–размер ставки рефинансирования ЦБ РФ. Определяется на дату исполнения денежного обязательства или его составляющей части (п. 1 ст. 395 ГК РФ). Размеры ставок устанавливаются на определенные периоды и публикуются на официальном сайте ЦБ РФ (http://www.cp.ru).

Пример 1

Поставщик согласно условиям заключенного контракта обязан 04.04.2013 поставить товар на сумму 500 000 руб. По состоянию на 14.05.2013 товар не поступил. Заказчик производит расчет неустойки на указанную дату.

Период просрочки составляет 40 дней (с 05.04.2013 по 14.05.2013 включительно).

Ставка рефинансирования – 8,25 % годовых.

Размер неустойки составляет 5 500 руб. (500 000 х (0,0825 / 300) х 40).

Обратите внимание

Сведения о принятом заказчиком решении о взыскании с поставщика (исполнителя, подрядчика) неустойки (штрафа, пени) в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, предусмотренных контрактом, должны быть отражены в реестре контрактов (пп. 11 п. 2 ст.18Федерального закона № 94-ФЗ). В Письме от 14.01.2013 42-7.4-05/12.5-19 Федеральное казначейство разъясняет, что в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о взыскании с поставщика (исполнителя, подрядчика) неустойки (штрафа, пеней) заказчик должен опубликовать в реестре контрактов сведения об изменении контракта с типом изменения «исправление сведений». В размещаемых сведениях следует указать причину внесения изменений и прикрепить документ, подтверждающий принятое решение, в форме электронной копии, созданной посредством сканирования.

Поставщик освобождается от уплаты неустойки, если докажет, что просрочка исполнения обязательств произошла не по его вине, а вследствие непреодолимой силы или по вине заказчика (п. 11 ст. 9 Федерального закона № 94-ФЗ). Понятие непреодолимой силы содержит п. 3 ст. 401 ГК РФ – это чрезвычайное обстоятельство, которое невозможно предвидеть и предотвратить.

Как в учете бюджетного учреждения отражается неустойка?

Пунктом 3 ст. 298 ГК РФ, п. 4 ст. 9.2 Федерального закона № 7-ФЗ установлено, что бюджетное учреждение имеет право осуществлять деятельность, приносящую доход, сверх установленного государственного (муниципального) задания, предусмотренную его учредительными документами. Доходы, полученные от такой деятельности, поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.

В случае возникновения у бюджетного учреждения права на предъявление санкций (неустойки, пеней, возмещения ущерба) исполнителю договора, заключенного на нужды учреждения в рамках осуществления им как получателем субсидии деятельности, указанные средства признаются собственными доходами учреждения и подлежат отражению в рамках приносящей доход деятельности (Письмо Минфина РФ от 09.10.2012 № 02-04-12/4178). Это связано с тем, что денежные средства, поступающие в учреждение в виде штрафных санкций, нельзя рассматривать как средства субсидии на выполнение государственного задания либо целевой субсидии, даже если они поступили в качестве возмещения нарушения договора (контракта), осуществленного за счет указанного финансового источника.

ВРЕЗ Н. Средства от уплаты неустойки (штрафа, пеней), взыскиваемые с поставщика, поступают бюджетному учреждению и считаются его собственными доходами независимо от источника финансового обеспечения обязательств по договору (контракту).

Согласно п. 93 Инструкции № 174н операции по отражению в бухгалтерском учете бюджетного учреждения оплаты по контракту на поставку основных средств с нарушением исполнения обязательств поставщиком предлагаем отразить следующим образом:

Договорная неустойка

Многие организации в процессе своей деятельности сталкивались с санкциями за нарушение условий договора (просрочкой исполнения обязательств по оплате или срока сдачи работ, услуг). Разберемся, как их отражать в налоговом и бухгалтерском учете.

Неустойкой (штрафом, пенями) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности при просрочке исполнения (п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Вне зависимости от того, в какой форме заключен основной до­говор, соглашение о неустойке должно быть составлено в письменном виде. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность данного соглашения (ст. 331 ГК РФ). В соглашении необходимо отразить размер неустойки, порядок ее начисления и уплаты.

Размер неустойки может устанавливаться сторонами сделки как в процентах к сумме неисполненного обязательства, так и в фиксированной сумме.

Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе уменьшить неустойку.

Так сказано в п. 1 ст. 333 ГК РФ.

Как отметил ВАС РФ, неустойка может быть снижена судом на основании ст. 333 ГК РФ только при наличии соответствующего заявления со стороны ответчика.

При этом ответчик должен представить доказательства явной несоразмерности неустойки последствиям нарушения обязательства.

В частности, что возможный размер убытков кредитора, которые могли возникнуть вследствие нарушения обязательства, значительно ниже начисленной неустойки. Кредитор для опровержения такого заявления вправе представить доводы, подтверждающие соразмерность неустойки последствиям нарушения обязательства.

Поскольку в силу п. 1 ст. 330 ГК РФ по требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков, он может в опровержение заявления ответчика о снижении неустойки представить доказательства, свидетельствующие о том, какие последствия имеют подобные нарушения обязательства для кредитора, действующего в гражданском обороте разумно и осмотрительно при сравнимых обстоятельствах. В том числе, основанные на средних показателях по рынку (изменение процентных ставок по кредитам или рыночных цен на определенные виды товаров в соответствующий период, колебания валютных курсов) (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 22.12.2011 № 81).

Рассмотрим, как отражать договорные санкции тем, кто их выплачивает, и тем, кто их получает.

Учет у получателя неустойки

Налог на прибыль

Суммы неустойки за нарушение договорных обязательств (штрафы, пени, проценты за пользование чужими денежными средствами), полученные компанией от «проштрафившегося» контрагента, относятся к внереализационным доходам (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Неустойку нужно включить в доходы в периоде, когда произошло одно из следующих событий (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ):

  • вступило в силу решение суда о взыскании неустойки. Напомним, что решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение ар­бит­ражного суда первой инстанции, если оно не отменено и не изменено апелляционным судом, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (ч. 1 ст. 180 АПК РФ). Постановления арбит­ражного суда апелляционной инстанции вступают в силу со дня из принятия (ч. 5 ст. 271 АПК РФ). Постановления суда кассационной инстанции также вступают в силу со дня их принятия (ч. 5 ст. 289 АПК РФ). Решения ВАС РФ вступают в силу немедленно после их принятия (ч. 1 ст. 180 АПК РФ);
  • контрагент признал долг по уплате штрафа. Например, перечислил полностью или частично сумму неустойки, подписал акт сверки, в котором значится задолженность по договорным санкциям (или другой документ, позволяющий установить размер неустойки, направил гарантийное письмо (письма Минфина России от 17.12.2013 № 03-03-10/55534 (направлено нижестоящим налоговым органам письмом ФНС России от 10.01.2014 № ГД-4-3/[email protected]), от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34843, от 17.12.2013 № 03-03-10/55534). Сам факт, что в договоре предусмотрена неустойка, ее признанием не считается. Как указал Минфин, наступление определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода (письмо от 16.08.2010 № 03-07-11/356). Другими словами, не нужно включать в доходы сумму штрафа сразу же, как только контрагент, к примеру, просрочил сдачу работ.
Смотрите так же:  Упрощенка для ип патент

Допустим, компания получила от контрагента сумму неустойки. Возникает вопрос, нужно ли исчислять НДС с полученной суммы. Это зависит от того, кто является получателем штрафных санкций — продавец товаров (работ, услуг) или покупатель (заказчик).

Ситуация 1. Неустойку получил покупатель от продавца. Это могут быть штрафы за просрочку поставки, за досрочное расторжение договора и т.д. По мнению Минфина, в таком случае исчислять НДС не нужно. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой товаров. С оплатой товара суммы, перечисленные продавцом покупателю, никак не связаны. Значит, НДС уплачивать не нужно (письмо Минфина России от 07.10.2008 № 03-03-06/4/67).

Ситуация 2. Неустойку получил продавец от покупателя. В этой ситуации, чтобы понять, нужно ли облагать НДС сумму неустойки, надо сначала разобраться в сущности полученной суммы, чем она является на самом деле: санкцией за невыполнение условий договора или элементом ценообразования.

Предположим, в договоре предусмотрено, что в случае несвое­временной оплаты товара предусмотрена неустойка в виде увеличения цены на 5%. В данном случае эти 5%, по сути, неустойкой не являются. Это часть цены. Такая сумма связана с оплатой товара и облагается НДС на основании ст. 162 НК РФ. Если же за несвоевременную оплату предусмотрены, к примеру, пени в размере 0,05% от суммы задолженности за каждый день просрочки, то здесь неустой­ка выступает как ответственность за просрочку исполнения обязательств. С оплатой товара она не связана и НДС не облагается (постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07, письмо Минфина России от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 — рекомендовано налоговым органам письмом ФНС России от 03.04.2013 № ЕД-4-3/[email protected]).

Важно
Положения п. 1 ст. 162 НК РФ не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не обла­гаются НДС, а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория РФ. Иначе говоря, если штраф получен по сделке, не облагаемой НДС, платить налог не надо (письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-07-11/01).

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров относятся к прочим доходам (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Они учитываются в доходах в суммах, признанных должником или присужденных судом (п. 10.2 ПБУ 9/99), в отчетном периоде, когда наступило одно из событий (п. 16 ПБУ 9/99):

— принятие судом решения об их взыскании.

Проводки будут такими:

Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 91.1 «Прочие доходы» — отражен прочий доход в виде суммы санкций, подлежащих получению от покупателя;

Дебет 51 Кредит 76.2 «Расчеты по претензиям» — получена сумма санкций.

Учет у должника

Налог на прибыль

Организация, выплачивающая неустойку контрагенту, вправе учесть ее во внереализационных расходах (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Списывается такой расход в периоде, когда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):

— вступило в силу решение суда о взыскании неустойки;

— должник признал сумму неустойки. Об этом свидетельствует перечисление им неустойки (полное или частичное), подписание акта сверки или иного двустороннего документа, направление гарантийного письма (письмо Минфина России от 29.11.2011 № 03-03-06/1/786). Как ни странно, по мнению ФНС России, «платежные поручения по оплате неустоек сами по себе не свидетельствуют о признании данных санкций. Документом, подтверждающим признание должником неустой­ки, может служить письменное согласие общества оплатить долг в указанном размере» (письмо от 26.06.2009 № 3-2-09/121).

Если контрагент компании, которому она выплачивает санкции — физическое лицо, то при уплате неустойки она как налоговый агент должна удержать НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Исключение составляет ситуация, когда должник выплачивает неустойку на основании судебного решения, в котором сумма санкции указана без выделения НДФЛ. В таком случае необходимо перечислить сумму полностью. О том, что налог не удержан, необходимо сообщить в инспекцию по месту учета организации, подав справку по форме 2-НДФЛ, в которой указывается сумма неустойки и размер неудержанного налога. Сделать это надо не позднее 31 января года, следующего за годом, в котором выплачена неустойка (письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-04-06/18724).

Суммы санкций, представляющих собой ответственность за невыполнение условий договора, как уже было отмечено для получателя неустойки, не связаны с оплатой товара и объектом обложения НДС не являются (ст. 162 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07, письмо Минфина России от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 — рекомендовано налоговым органам письмом ФНС России от 03.04.2013 № ЕД-4-3/[email protected]).

Поэтому должник, перечисливший сумму неустойки контрагенту, не вправе принять к вычету НДС с данной суммы, даже если контрагент по ошибке выставит счет-фактуру на сумму штрафа с выделенным НДС. Так, ФАС Северо-Западного округа рассмотрел дело, в котором контр­агент выставил счет-фактуру на сумму штрафа, а должник принял НДС к вычету на основании этого счета-фактуры. Суд указал, что по смыслу ст. 146, 154 и 162 НК РФ штраф за просрочку исполнения обязательств по договору не является объектом обложения НДС, и налог к вычету принят неправомерно (постановление от 21.04.2008 № А13-5448/2007).

В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются прочим расходом и учитываются в суммах, признанных должником или указанных в решении суда (п. 14.2 ПБУ 10/99). Прочие расходы признаются в периоде, в котором они имели место, независимо от фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99).

31 января 2014 г. компания «Колос» должна была перечислить компании «Силос» за поставку товара 100 000 руб. с учетом НДС 18%. Санкции за пользование денежными средствами, согласно основному договору, составляют 10% годовых от суммы просрочки платежа за каждый день. Оплата фактически была произведена 1 марта 2014 г.

Рассчитаем сумму неустойки. При этом необходимо помнить, что штрафные санкции начисляются на всю сумму задолженнос­ти, включая НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 № 5451/09). В случае, когда срок исполнения обязательства четко определен, неустойка начисляется со дня, следующего за днем истечения установленного срока, по день исполнения обязательства включительно (п. 1 ст. 314 ГК РФ). Итак, сумма неустойки составит 794,52 руб. (100 000 руб. х 0,1 х 29 дн. : 365 дн.).

Проводки будут следующими.

На 1 марта 2014 г.:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 76.2 «Расчеты по претензиям»

— 794,52 руб. руб. — отражена в составе прочих расходов сумма признанных санкций;

Дебет 794,52 руб. «Расчеты по претензиям» Кредит 51

— 794,52 руб.,12 руб. — уплачена сумма санкций.

Минфин неустойка