Облагается ли страховыми взносами компенсация за медосмотр

Обложение страховыми взносами компенсации за медосмотр — этот вопрос, вызывающий множество споров. Мнения судов и государственных министерств разделились, чиновники не могут прийти к общему знаменателю. Что же делать простым бухгалтерам? В статье разберемся, платить или не платить страховые взносы на медосмотры работников в 2018 году.

Еще в 2016 году мнения чиновников из ФНС и Министерства финансов полностью совпадали с решениями судебных инстанций в части обложения НДФЛ и страховым обеспечением расходов на прохождение медицинских осмотров работниками. Раньше чиновники считали, что независимо от того, кто оплатил эти расходы, ни НДФЛ, ни страховое обеспечение с данных сумм начислять не нужно.

Иными словами, если компания перечислила деньги в медицинское учреждение по договору либо выплатила компенсации в пользу своих сотрудников за пройденный медицинский осмотр, то начисление СВ и НДФЛ не производилось. Суммы выплат не признавались экономической выгодой и(или) доходами граждан, а, следовательно, освобождались от налогообложения в полном объеме.

Однако законодательные изменения 2017 года заставили по-иному трактовать положения НК РФ. Напомним, что с 2017 года администрирование страхового обеспечения граждан передано в ведение Федеральной налоговой службы. Введена новая 34 глава НК РФ . Согласно данной норме, теперь компенсация медосмотра облагается страховыми взносами.

Мнения разделились

Несмотря на нововведения в законодательстве, судебные инстанции не изменили своего решения. Так, Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 27.01.2016 № Ф06-4898/2015 по делу № А65-11279/2015, Арбитражного суда Уральского округа от 23.09.2014 № Ф09-6044/14 по делу № А07-16620/2013 подтверждают позицию, что страховые взносы за медосмотры начислять не нужно.

Однако решения судов по обложению страховыми взносами медосмотра чиновники из ФНС не принимают во внимание. Позиция налоговиков проста: данные судебные постановления были приняты на основании законов, утративших свою силу в связи с введением 34 главы НК РФ. Следовательно, данные выплаты подлежат налогообложению в полном объеме. Позиция ФНС отражена в Письме от 03.09.2018 № БС-4-11/[email protected]

Аналогичное мнение высказал Минфин России (Письмо от 08.02.2018 № 03-15-06/7527). Чиновники российского ведомства не считают данные выплаты компенсационными, их нельзя отнести к необлагаемым суммам, а значит, облагается компенсация расходов на медосмотр страховыми взносами.

Платить или не платить

В этом году ответ на популярный вопрос напрямую зависит от категории расходов. Итак, разберемся, когда облагать возмещение расходов на медосмотр страховыми взносами, а когда налогообложение неприменимо.

Ситуация № 1. Врачебный осмотр оплачен работодателем напрямую в специализированное медучреждение.

Данные затраты компании следует относить в состав производственных, так как необходимы для осуществления деятельности. Напомним, что работодатель обязан организовывать проведение периодических, предварительных и других обязательных медицинских осмотров. Причем оплата данного вида расходов производится за счет средств нанимателя.

Такие положения закреплены в статье 212 Трудового кодекса . К тому же действующее трудовое законодательство гарантирует, что на время прохождения обследований за работниками сохранится должность, рабочее место, а также средняя заработная плата.

Ситуация № 2. Работодатель компенсировал работнику затраты на врачебный осмотр.

Например, гражданин самостоятельно оплатил и прошел медицинскую комиссию перед трудоустройством, а работодатель возместил ему эти затраты. В таком случае страховые взносы с медосмотра придется исчислить и уплатить в бюджет.

Почему? Статья 422 НК РФ содержит исчерпывающий перечень выплат, которые не облагаются страховым обеспечением граждан. Компенсация медицинских комиссий и осмотров в данном перечне не указана. Следовательно, страховые взносы при периодических медосмотрах платить придется.

Какими страховыми взносами облагается возмещение стоимости медосмотров? Работодателю придется начислить:

  • обязательное пенсионное страхование;
  • обязательное медицинское страхование;
  • обеспечение по временной нетрудоспособности и по материнству;
  • выплаты на травматизм (от несчастных случаев и профессиональных заболеваний).

Обеспечение на травматизм уплачивать тоже нужно (Письмо ФСС от 07.09.2018 № 02-09-14/06-06-18217). Начисляйте платежи по тем тарифам, которые предусмотрены для компании в текущем налоговом периоде.

Расходы при УСН (доходы минус расходы): периодические медицинские осмотры работников

«При определении налоговой базы по налогу на прибыль можно учесть расходы на проведение медосмотров тех работников, для которых такие осмотры обязательны в соответствии с действующим законодательством. Также работодатель вправе учесть расходы на выплату среднего заработка за время прохождения обследования такими работниками. Об этом Минфин России напомнил в письме от 31.03.11 № 03-03-06/1/196.
Известно, что в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, помимо всего остального учитываются и затраты на обеспечение нормальных условий труда. Об этом сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.
Перечень обязанностей работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда приведен в статье 212 Трудового кодекса. Так в случаях, предусмотренных законодательством, работодатель обязан за свой счет организовывать проведение различных видов медицинских осмотров работников с сохранением за ними места работы и среднего заработка на время прохождения таких осмотров.

Учитывая все эти нормы, в Минфине делают вывод: если прохождение медицинских осмотров предусмотрено законодательством, то расходы по их проведению (включаю и расходы на выплату среднего заработка), можно учесть при налогообложении прибыли»

Периодические медосмотры относятся к числу обязательных.
Однако для принятия затрат на их проведение должны быть выполнены определенные условия, т.е. должно быть соответствующее документальное подтверждение расходов:

— составлены списки контингентов, подлежащих прохождению периодич.медосмотра, согласованные с Роспотребнадзором,
— заключен договор с медицинской организацией, имеющей лицензию на проведение таких медуслуг
— получен акт выполненных работ по факту оказания медуслуг
— медуслуги оплачены
— получен заключительный акт по результатам прохождения сотрудниками периодического медосмотра.

Более подробно о порядке проведения периодических медосмотров в документе
МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ
от 16 августа 2004 г. N 83

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЕЙ ВРЕДНЫХ И (ИЛИ) ОПАСНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФАКТОРОВ И РАБОТ, ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ КОТОРЫХ ПРОВОДЯТСЯ ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЕ И ПЕРИОДИЧЕСКИЕ МЕДИЦИНСКИЕ ОСМОТР(ОБСЛЕДОВАНИЯ), И ПОРЯДКА ПРОВЕДЕНИЯ ЭТИХ ОСМОТРОВ (ОБСЛЕДОВАНИЙ)
действие этого документа заканчивается 31.12.2011 в связи с принятием ПРИКАЗа от 12 апреля 2011 г. N 302н

Возмещение средств из ФСС РФ: руководство к действию

Компании уплачивают страховые взносы «на травматизм» 1 . Часть из них можно вернуть. О том, как провести возмещение средств из ФСС РФ и на что конкретно их можно потратить, говорили на деловом завтраке, проведенном компанией BLS в феврале.

Каждая компания ежемесячно перечисляет в Фонд социального страхования определенный процент от фонда заработной платы. Это деньги аккумулируются на счетах Фонда и идут на компенсационные выплаты при несчастных случаях на производстве или при выявлении профессиональных заболеваний. Если на производстве количество страховых случаев велико и эта сумма в течение года расходуется практически полностью, то для «офисных» компаний она практически полностью остается в ФСС РФ. Согласно приказу Минтруда России от 10.12.2012 № 580н (далее — Приказ № 580н) работодатель имеет право вернуть до 20% от оставшейся в Фонде суммы, направив их на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. Для крупных компаний суммы возмещений из ФСС РФ могут исчисляться миллионами. Но чтобы так сэкономить, важно вовремя и правильно оформить все необходимые документы и знать, на что можно потратить эти средства.

Смотрите так же:  Справка на возврат налогового вычета

Пора собирать документы

Приказ № 580н определяет лишь общий порядок возмещения, который остается неизменным из года в год. В то же время ФСС РФ ежегодно выпускает собственный приказ о порядке возврата средств, который может регулярно корректироваться. «Этот приказ, — делится Дмитрий Першаков, директор сервиса охраны труда компании BLS, — служит для Фонда отмашкой для инициирования проекта возмещения расходов работодателей на охрану труда».

Заявление на возврат средств можно подать в территориальное подразделение ФСС РФ до 1 августа, но эксперты рекомендуют не откладывать оформление документов на лето. «Дело в том, что подготовка займет пару месяцев, к тому же велика вероятность того, что в первый раз пакет подготовленных вами документов отправят на доработку, которая также отнимет немало времени, — поясняет Елена Кожемякина, управляющий партнер компании BLS. — Нужно понимать, что за относительно короткий период времени вам предстоит составить план мероприятий, согласовать их с руководством. Дело это непростое, поскольку сначала все нужно будет делать за собственные средства, а возврат будет осуществляться путем уменьшения страховых отчислений. Потом нужно будет успеть заключить договоры и т.д. Имейте в виду, что „опоздавших“ в 99% случаев ждет отказ в возмещении средств на основании того, что предусмотренные бюджетом Фонда средства на финансовое обеспечение предупредительных мер на текущий год полностью распределены».

Критичный срок для подачи документов — первая половина июня. Поэтому, не откладывая в долгий ящик, стоит прямо сейчас узнавать в расчетном отделе, сколько средств компания отправила в ФСС РФ за 2015 г. Не будет лишним уточнить сумму непосредственно в Фонде по устному или письменному запросу, поскольку цифры иногда разнятся. После этого можно писать заявление о финансовом обеспечении с перечнем проводимых мероприятий. К нему будет необходимо приложить план финансового обеспечения установленной формы и пакет дополнительных документов, который подтверждает план проведения этих мероприятий. Кроме того, эксперты советуют предоставить копию приказа о том, что создана аттестационная комиссия о проведении оценки специальных условий труда, договор с аттестующей организацией, где должно быть указано количество рабочих мест и стоимость.

На что можно потратить

Подавая заявление на возмещение средств из ФСС РФ, важно понимать, какие из своих расходов вы хотите и можете вернуть. Перечень не очень велик и регламентирован он Приказом № 580н.

«Самый, наверное, классический вариант траты денег — это специальная оценка условий труда, — делится Д. Першаков. — И если по ее результатам у вас обнаружены вредные условия труда, например, часто вредность ставится за недостаточную освещенность рабочего места, то можно установить дополнительные лампы в счет возмещенных из ФСС РФ средств. Это будет обоснованно. Некоторые наши клиенты таким образом устанавливали себе кондиционеры, обогреватели и прочее дополнительно оборудование, улучшающее условия труда. Важно, чтобы все, на что вы расходуете эти деньги, обязательно подтверждалось результатами специальной оценки и стояло в плане мероприятий, направленных на улучшение условий труда».

Если специальная оценка была проведена в предыдущем году и по ее результатам был составлен план мероприятий, которые вы бы хотели провести в счет возмещений из ФСС РФ, то в Фонд необходимо представить большее количество документов. Помимо отчета по предыдущей оценке, в которой установлено превышение по тому или иному показателю, подтверждающему необходимость улучшения рабочих мест, и плана мероприятий, необходимо будет предоставить результат повторной спецоценки, подтверждающей, что эти мероприятия привели к ожидаемому улучшению.

Возмещенные средства также можно направить на обучение специалистов службы охраны труда, но эксперты отмечают, что под эту статью попадает очень ограниченный контингент: специалисты службы охраны труда либо сотрудники, которые входят в комитет по охране труда. Пакет документов, которые необходимо предоставить для возмещения 15 000 —20 000 руб. на эти цели, делает сомнительным целесообразность этого мероприятия.

Вернуть средства можно и для погашения расходов на приобретение средств индивидуальной защиты и смывающих обезвреживающих средств, проведение медицинских осмотров, направление на санаторно-курортное лечение работников с вредными и(или) опасными условиями труда и другие цели.

Документы для возмещения средств из ФСС РФ

От вида мероприятия по охране труда зависит и список документов, которые необходимо подготовить, чтобы возместить часть уплаченных в ФСС РФ средств:

спецоценка условий труда: копии приказа о создании аттестационной комиссии и договора с аттестующей организацией с указанием количества аттестуемых рабочих мест и стоимости проведения специальной оценки;

приведение условий труда в соответствие с требованиями законодательства: копии отчетов о проведении спецоценки условий труда, подтверждающих превышение уровней воздействия вредных и (или) опасных факторов, снижение класса (подкласса) условий труда, а также приобретение оборудования и проведение работ по приведению условий труда в соответствие с требованиями охраны труда;

обучение по охране труда: копии приказа о направлении работников на обучение с отрывом от производства, договоры на проведение обучения с аккредитованной организацией, уведомления Минтруда России о включении обучающей организации в реестр, программы обучения, приказов о назначении на должность специалистов, а также список работников, направляемых на обучение;

приобретение средств индивидуальной защиты и смывающих обезвреживающих средств: акты выдачи c указанием количества и стоимости, перечень СИЗ, приобретаемых с учетом результатов специальной оценки условий труда с указанием количества и стоимости, копии сертификатов соответствия;

направление работников на санаторно-курортное лечение: заключительный акт врачебной комиссии по итогам проведения периодического медицинского осмотра, список работников, направляемых на санаторно-курортное лечение, копии лицензии организации, проводящей санаторно-курортное лечение и договоров на приобретение путевок, а также калькуляция стоимости путевки;

проведение медицинских осмотров: копии списка работников, подлежащих обязательным периодическим медицинских осмотрам в текущем календарном году, договора с медицинской организацией на проведение медицинских осмотров, лицензии медицинской организации;

приобретение алкотестеров: копии ЛНА о проведении предсменных или предрейсовых медицинских осмотров с приложением лицензии организации, которая их проводит, лицензии на право проведения предрейсовых или предсменных медицинских осмотров, счетов на приобретение алкотестеров;

приобретение тахографов: копии лицензии на осуществление пассажирских или грузовых перевозок, паспортов ТС, свидетельства о регистрации ТС в ГИБДД, счетов на покупку тахографов, а также перечень транспортных средств, подлежащих оснащению тахографами с указанием регистрационного номера, даты выпуска, сведений о прохождении ТО;

приобретение медицинских аптечек: перечень приобретаемых медицинских изделий с указанием количества и стоимости, места расположения аптечек.

1 Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Может ли ФСС возместить затраты на обязательный медосмотр

Вопрос-ответ по теме

У меня вопрос по медосмотру? Правда ли, что затраты на медосмотр может возместить ФСС?

Обязательный медосмотр — одно из мероприятий по сокращению производственного травматизма, которые финансирует ФСС РФ. Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н

Полный перечень мероприятий по сокращению производственного травматизма, которые компания может провести полностью или частично за счет средств ФСС РФ, приведен в пункте 3 Правил финансового обеспечения предупредительных мер, утвержденных приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н.

«Финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов подлежат расходы страхователя на следующие мероприятия:

Смотрите так же:  Экспертиза пищевых добавок

е) проведение обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами».

ФСС РФ установлен определенный порядок выделения компании средств на эти цели.

Чтобы получить разрешение на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма в 2015 году, нужно было до 1 августа 2015 года обратиться в ФСС РФ. Если срок пропущен, в 2015 году за счет средств ФСС РФ уже нельзя списать расходы на обязательный медосмотр. Но такая возможность у вас будет в 2016 году.

Как и с какими документами обращаться в ФСС РФ, можно прочитать в статье электронного журнала «Зарплата» «До 1 августа обратитесь в ФСС РФ за деньгами на оплату аптечек, медосмотров, спецоценки» (2015. № 7).

Если вы планируете включить в план финансового обеспечения предупредительных мер проведение медосмотра, в ФСС РФ нужно представить:

— копию списка работников, подлежащих прохождению обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) в текущем календарном году, утвержденного работодателем в установленном порядке

— копию договора с медицинской организацией на проведение обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) работников;

— копию лицензии медицинской организации на осуществление работ и оказание услуг, связанных с проведением обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников.

Вопрос о возмещении ФСС расходов на проведение медосмотров

Доброе утро! При подаче документов на возмещение за счет средств ФСС расходов на проведение медицинских осмотров, представители ФСС потребовали предоставить сведения об установленных гарантиях и компенсациях по результатам специальной оценки для доказательства необходимости проведения медицинских осмотров. Имеет ли право ФСС требовать данные сведения?

В соответствии с п. 4 Правил финансового обеспечения, утвержденных Приказом Минтруда РФ от 10.12.2012 № 580н (далее – «Правила»), при возмещении средств, затраченных на проведение обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) работников, необходимо представить следующие документы:

— план финансового обеспечения;

— копия перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников и/или копия (выписка из) коллективного договора (соглашения);

— копия списка работников, подлежащих прохождению обязательных периодических медицинских осмотров в текущем календарном году, утвержденного работодателем;

— копия договора с медицинской организацией на проведение обязательных периодических медицинских осмотров;

— копия лицензии медицинской организации на осуществление работ и оказание услуг, связанных с проведением обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров.

В соответствии с п. 6 Правил требовать иные документы не допускается.

Таким образом, при возмещении данного вида расходов сведения об установленных гарантиях и компенсациях по результатам специальной оценки условий труда (далее – «СОУТ») не могут запрашиваться органами ФСС РФ.

Отметим, что результаты СОУТ не могут выступать в роли единственного основания для формирования перечня работников, подлежащих медицинским осмотрам. Так, п. 20 Приложения № 3 к Приказу Минздравсоцразвития РФ от 12.04.2011 № 302н выделяет и следующие источники:

— результаты измерений, полученные по итогам контрольно-надзорных мероприятий;

— результаты производственного контроля;

— эксплуатационная, технологическая и иная документация на машины, механизмы, оборудование, сырье и материалы, использующиеся в рамках производственной деятельности.

Однако стоит учесть, что на основании п. 4 Правил перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников, являющийся обязательным к предоставлению, должен быть составлен с учетом результатов специальной оценки.

В связи с этим, не имея результатов утвержденной СОУТ, подготовить оформленный надлежащим образом пакет документов для возмещения не удастся.

О взносах на соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с оплаты медосмотров

ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 сентября 2018 года № 02-09-14/06-06-18217

Вопрос: Просим дать разъяснение по нижеследующему вопросу.

Согласно статье 213 ТК РФ работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года — ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями указанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры.

Работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений, а также некоторых других работодателей проходят указанные медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Предусмотренные статьей 213 ТК РФ медицинские осмотры осуществляются за счет средств работодателя.

Облагается ли взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний оплата обязательных медосмотров по статье 213 ТК РФ? Возможно два варианта.

Вариант первый. Заключен договор с медицинской организацией на проведение медосмотров, в котором четко прописано: медицинская организация оказывает организации-работодателю услуги по проведению обязательных медосмотров работников. Оплата по такому договору не облагается страховыми взносами, независимо от того, на какой срок стороны заключили договор. Затраты работодателя на обязательные медицинские осмотры на основании статьи 213 ТК РФ – расходы организации, которые связаны с производством. Они необходимы, чтобы вести деятельность работодателя, поэтому это не объект обложения страховыми взносами. Сотрудники при оплате самим работодателем обязательных медицинских осмотров также не получают выплат и вознаграждений, которые облагаются страховыми взносами. Следовательно, оснований начислять страховые взносы нет. Основание – пункт 1 статьи 20.1 и подпункт 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Вариант второй. Организации-работодатели проводят обязательные медосмотры сотрудников в рамках договоров добровольного личного страхования работников либо договоров на оказание медицинских услуг работникам. Платежи по таким договорам предполагают оплату не только обязательных медицинских осмотров, но и других медицинских услуг для работников. Выплаты по таким договорам освобождены от страховых взносов при условии, что они заключены на срок не менее одного года и у медицинской организации есть лицензия на медицинскую деятельность в России. Основание – подпункт 5 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Какой из этих вариантов правильный?

Нужно ли начислять ли страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на компенсацию расходов сотрудников по оплате обязательных медицинских осмотров? Возможны два варианта.

Вариант первый. Начислять страховые взносы на всю сумму компенсации. Дело в том, что вариант компенсации, когда осмотр оплатил сотрудник, а организация-работодатель потом возместила ему затраты, не предусмотрен статьей 213 ТК РФ. Выплата не относится к компенсациям, которые освобождены от страховых взносов на основании статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Следовательно, на сумму оплаты стоимости медосмотра надо начислить страховые взносы. Основание – пункт 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Вариант второй. Не начислять страховые взносы на всю сумму компенсации. Дело в том, что согласно статье 213 ТК РФ медосмотр является обязательным. При этом не важно, как происходит оплата – сам работодатель оплачивает медицинской организации либо работодатель компенсирует фактические расходы на медосмотры работникам. Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Какой из этих вариантов правильный?

Правильно ли мы понимаем, что при оплате предварительных обязательных медицинских осмотров кандидатам на работу страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний начислять не нужно? При этом неважно, как организация оплачивает медосмотр – напрямую медицинской организации или компенсирует расходы кандидату на вакансию. Когда возмещаете расходы на медосмотр соискателю – это не вознаграждение в рамках трудовых отношений и не выплата по трудовому или гражданско-правовому договору. С соискателем на момент оплаты медосмотра еще не заключили трудовой или гражданско-правовой договор, поэтому начислять страховые взносы не требуется. Взносами облагают выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Смотрите так же:  Disciples 3 требования

Ответ:

Департамент администрирования страховых взносов Фонда социального страхования Российской Федерации, рассмотрев обращение , в рамках своей компетенции сообщает следующее.

Положения статей 212, 213, 214 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) возлагают на работодателя и работника обязанность в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организовывать и проходить медицинские осмотры.

Пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного закона.

Статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ предусмотрен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, если страхователем заключатся договоры об оказании платных медицинских услуг с медицинскими организациями на срок менее одного года, то суммы расходов страхователя на прохождение медицинского осмотра (обследования) работников по договорам на оказание платных медицинских услуг, заключенных на срок менее одного года, подлежат обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Следует учитывать, что оплата медицинских осмотров работников за счет собственных средств работников с последующей компенсацией таких расходов страхователем статьей 213 ТК РФ не предусмотрена.

Соответственно такие компенсации не относятся к компенсациям предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Таким образом, в рассматриваемом случае данные суммы компенсации подлежат обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Компенсация расходов на медосмотр работников взносами не облагается

Многие компании в силу специфики своей деятельности при приеме физических лиц на работу требуют от них справки, подтверждающие прохождение медицинского осмотра. Если работодатель возмещает работникам оплату медицинских услуг, связанных с осмотром, то, по мнению специалистов ПФР, такие выплаты должны облагаться страховыми взносами. А вот суды считают иначе. Пример — постановление АС Поволжского округа от 27.01.2016 № А65-11279/2015.

Территориальное отделение ПФР провело в компании проверку правильности начисления и уплаты страховых взносов. По ее результатам организация была привлечена к ответственности по ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов. Основанием для начисления страховых взносов, пеней и штрафа послужило следующее.

Организация принимала на работу физических лиц на должность «продавец-консультант», которая связана с управлением автомобилем. В связи с этим организация возмещала таким лицам расходы на обязательный медицинский осмотр, необходимый при приеме на работу. На суммы возмещения компания не начисляла страховые взносы, считая, что они не являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку носят компенсационный характер.

Специалисты территориального отделения Пенсионного фонда указали, что профессия «продавец-консультант» не включена в перечень профессий, подлежащих обязательному медицинскому осмотру, и не связана с вредными и опасными производственными факторами. Поэтому возмещение расходов в данном случае нельзя отнести к компенсации, установленной законодательством.

Спор о том, надо ли в рассматриваемой ситуации начислять взносы, дошел до суда.

Позиция суда: взносов не будет

Изучив материалы дела, суды трех инстанций пришли к выводу, что решение Пенсионного фонда о привлечении компании к ответственности является неправомерным. Приведем аргументы судов.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Статьей 213 ТК РФ установлено, что работники, занятые в том числе на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года — ежегодные) медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. При этом предусмотренные данной статьей медицинские осмотры (обследования) и психиатрические освидетельствования осуществляются за счет средств работодателя.

Таким образом, если работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, то в силу ст. 213 ТК РФ работодатель обязан возместить ему денежные средства.

Поскольку в определенных случаях прохождение медицинского осмотра для исполнения трудовых обязанностей необходимо в силу закона и оплачивать его должен работодатель, то возмещение работнику стоимости расходов на медосмотр является компенсацией. А она в силу подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами.

Суды также отметили, что последующее заключение трудовых договоров с физическими лицами и выплата компенсации уже в период наличия трудовых отношений не имеют правового значения. Объясняется это тем, что события, с которыми связана выплата компенсации, имели место при отсутствии трудовых отношений между организацией и физическими лицами. Поэтому компенсация затрат на прохождение обязательного предварительного медосмотра не является объектом обложения страховыми взносами, так как не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений, не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является поощрительной или стимулирующей выплатой.

К аналогичным выводам суды приходили и ранее (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2012 № А45-18533/2011 (Определением ВАС РФ от 20.07.2012 № ВАС‑9128/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).

Отметим, что на сумму возмещения расходов на обязательный медицинский осмотр при приеме физических лиц на работу не нужно начислять и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это связано с тем, что Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» содержит аналогичные положения в отношении определения объекта обложения и необлагаемых выплат, как и Закон № 212-ФЗ.

Компенсация медосмотров из фсс