Оглавление:

Как исчисляется налог на имущество физических лиц?

Налог на имущество физических лиц исчисляется с применением положений как федерального, так и регионального законодательства РФ. Каковы основные нюансы расчета соответствующего платежа, рассмотрим в нашей статье.

Основные элементы налога на имущество физических лиц

В соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ любой налог считается действующим, если для него определены такие элементы, как:

  • объект;
  • база;
  • период;
  • ставка;
  • порядок и сроки уплаты, а также исчисления.

В некоторых случаях для тех или иных налогов могут устанавливаться льготы (п. 2 ст. 17 НК РФ).

Изучим более подробно специфику указанных элементов.

Налог на недвижимое имущество физических лиц: объекты налогообложения

Соответствующим объектом по налогу на имущество физлиц может быть (п. 1 ст. 401 НК РФ):

  • отдельный жилой дом (включая дачные строения);
  • отдельное жилое помещение (в виде квартиры или комнаты);
  • гараж, место для парковки;
  • иного назначения здание либо сооружение;
  • незавершенная постройка;
  • комплекс объектов недвижимости единого назначения.

Общее недвижимое имущество многоквартирного дома не может быть признано объектом налогообложения (п. 3 ст. 401 НК РФ).

Налоговая база налога на имущество физических лиц

В период с 2015 по 2019 год база по рассматриваемому налогу определяется на основе кадастровой цены объектов, рассмотренных нами выше, если это установлено законодательными актами субъекта РФ. С 2020 г. — только на основе кадастровой цены соответствующих объектов (п. 1 ст. 402 НК РФ). Если региональными властями не приняты нормы, по которым база формируется исходя из кадастровой цены недвижимости, то она определяется на основе инвентаризационной стоимости объектов, пока это допускается законом (п. 2 ст. 402 НК РФ). На основе только кадастровой стоимости уже с 2015 года определяется база по объектам, о которых сказано в п. 1 ст. 378.2 НК РФ, если эти объекты предназначены для использования в предпринимательской деятельности (п. 8 ст. 408, п. 3 ст. 402 НК РФ).

В общем случае налоговая база по тому или иному объекту недвижимости равна его кадастровой стоимости за исключением тех случаев, когда налог платится (ст. 403 НК РФ):

  • за квартиру — в этом случае кадастровая база по нему уменьшается на кадастровую цену 20 кв. м в ней (п. 3);
  • комнату — в этом случае база по нему уменьшается на кадастровую цену 10 кв. м в ней (п. 4);
  • жилой дом — в этом случае база по нему уменьшается на кадастровую цену 50 кв. м в нем (п. 5);
  • единый комплекс объектов недвижимости, среди которых хотя бы одно жилое помещение или дом, — в этом случае база по нему уменьшается на 1 000 000 руб. (п. 6).

Муниципальными НПА размеры указанных вычетов, уменьшающих базу по рассматриваемому налогу, могут быть увеличены (п. 7 ст. 403 НК РФ). Если применение вычета приводит к образованию отрицательной величины, налоговая база будет равна 0 (п. 8 ст. 403 НК РФ).

База на основе инвентаризационной цены равна соответствующей цене, умноженной на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый законодательно.

Налоговый период и сроки уплаты налога на недвижимость физлиц

Налоговый период по рассматриваемому налогу — год (ст. 405 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 409 НК РФ налог на недвижимость физлиц с 2016 года (т. е. с налога, начисляемого за 2015 год) должен уплачиваться до 1 декабря того года, что следует за налоговым. Уплачивается налог по факту получения от ФНС налогового уведомления. Перечислить платеж нужно в УФК по реквизитам подразделения ФНС, отвечающего за налоговый контроль территории, на которой расположен объект недвижимости.

Налог на имущество физлиц: ставки

Для исчисления налога на основе кадастровой и инвентаризационной стоимости применяются разные ставки. В обоих случаях они могут устанавливаться региональными властями — но в пределах, отраженных в НК РФ.

По кадастровой базе ставки могут быть установлены в величине не более (п. 2 ст. 406 НК РФ):

  • 0,1%, если объект налогообложения — дом, жилое помещение, незавершенная постройка, единый комплекс, в котором есть хотя бы одно жилое помещение или дом, гараж, парковочное место, строение на даче площадью до 50 кв. м;
  • 2%, если объект налогообложения определен в соответствии с условиями пп. 7, 10 ст. 378.2 НК РФ либо имеет кадастровую стоимость более 300 000 000 руб.;
  • 0,5% — для любых других объектов.

Ставки по кадастровой базе принимаются в регионе в указанной в НК РФ величине, если законом региона не установлены иные ставки (подп. 1 п. 6 ст. 406 НК РФ). Причем у региона есть право уменьшать (вплоть до нуля) или увеличивать (но не более чем в 3 раза) ставку для объектов, которые согласно НК РФ облагаются по ставке 0,1% (п. 3 ст. 406 НК РФ).

По инвентаризационной базе ставки могут быть установлены в размере не более (п. 4 ст. 406 НК РФ):

  • 0,1%, если инвентаризационная стоимость объекта с учетом коэффициента-дефлятора не превышает 300 000 руб.;
  • 0,1–0,3%, если инвентаризационная стоимость объекта с учетом коэффициента-дефлятора составляет 300 000–500 000 руб.;
  • 0,3–2%, если инвентаризационная стоимость объекта с учетом коэффициента-дефлятора превышает 500 000 руб.

Если ставки по инвентаризационной базе не определены законом региона, то их величина будет составлять (подп. 2 п. 6 ст. 406 НК РФ):

  • 0,1%, если инвентаризационная стоимость объекта не превышает 500 000 руб.;
  • 0,3%, если инвентаризационная стоимость более 500 000 руб.

Региональные власти вправе дифференцировать ставки для обеих баз по объектам одной и той же категории, но отличающихся (п. 5 ст. 406 НК РФ):

  • кадастровой (инвентаризационной) стоимостью;
  • видом объекта;
  • местом расположения;
  • спецификой территориальной зоны, на которой они размещены.

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц

Для того чтобы рассчитать налог за 2015 г., а также за период с 2016 по 2019 г. в регионе, где приняты законы об исчислении налога на основе кадастровой цены (таких субъектов РФ — большинство), нужно знать:

  • кадастровую и инвентаризационную цену объекта недвижимости;
  • ставки — кадастровую и инвентаризационную;
  • величину дефлятора;
  • площадь объекта;
  • величины понижающих коэффициентов;
  • применимы ли в отношении исчисления налога льготы.

При исчислении налога с 2019 г., если он окажется для региона 5-м годом начала применения расчета от кадастровой стоимости, не нужно будет учитывать в формуле его расчета:

  • инвентаризационную стоимость, а также ставку, которая установлена для нее;
  • дефлятор;
  • понижающий коэффициент.

Налог на имущество физических лиц исчисляется с применением особой формулы, установленной НК РФ. Для полного года владения имуществом на протяжении 2015–2019 годов она выглядит так (п. 8 ст. 408 НК РФ):

Н = (Н1 — Н2) × К + Н2,

Н — исчисленный налог на имущество.

Н1 — налог по кадастровой базе.

Н2 — налог по инвентаризационной базе, рассчитанный за год, предшествующий началу введения в регионе расчета налога от кадастровой стоимости. Для 2014 года он определяется по правилам закона «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 № 2003-I, прекратившего свое действие с 2015 года, а для более поздних периодов начала введения в регионе расчета налога от кадастровой стоимости — по правилам закона региона, действовавшего в году, предваряющем начало расчета налога от кадастровой стоимости.

К — понижающий коэффициент, величина которого растет последовательно в течение первых 4 лет введения в регионе расчета налога от кадастровой стоимости, составляя соответственно 0,2; 0,4; 0,6 и 0,8.

Т. е. с 5-го налогового периода (если расчет от кадастровой стоимости начали делать с 2015 года, то им окажется 2019 год) налог будет начисляться от кадастровой стоимости в полном объеме. Поскольку с 2020 года иной расчет налога, кроме как от кадастровой стоимости, будет прекращен, в регионах, начавших его делать позже 2016 года, смогут использовать право на применение понижающих коэффициентов не в полной мере.

Рассмотреть, как применяется данная формула, мы можем, изучив практический пример расчета величины налога.

Пример расчета суммы налога на имущество физических лиц

Предположим, что нужно рассчитать налог за 2015 год:

  • мы начали платить налог на недвижимость с 2015 года и вправе применить понижающий коэффициент 0,2;
  • у нас нет налоговых льгот (их специфику мы изучим чуть позже);
  • у нас имеется квартира площадью 70 кв. м;
  • кадастровая цена квартиры — 2 000 000 руб., инвентаризационная — 300 000 руб.;
  • мы живем в Казани, где действует ставка 0,2% на кадастровую базу (решение Казанской городской думы от 20.11.2014 № 3-38) и 0,1% — для инвентаризационной при стоимости менее 500 000 руб. с учетом дефлятора (действуют нормы НК РФ, региональный НПА не принят);
  • коэффициент-дефлятор, установленный для последнего года применения расчета от инвентаризационной стоимости (2014), равен 1,216 (приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652).

Результат вычислений определяется в целых рублях.

Первым делом считаем показатель Н1. Для этого:

1. Вычисляем размер кадастровой налоговой базы:

  • делим 2 000 000 (стоимость недвижимости) на 70 (площадь квартиры), получается 28 571 руб.;
  • вычитаем из 70 кв. м «квартирный» вычет в размере 20 кв. м, получается 50 кв. м;
  • умножаем первый результат на второй, получается 1 428 550 руб.

2. Определяем показатель Н1, умножив величину кадастровой базы на ставку 0,2%. Получается 2 857 руб.

Далее считаем показатель Н2. Для этого применяем ставку 0,1% к инвентаризационной базе, рассчитанной с учетом коэффициента-дефлятора за 2014 год:

Н2 = 300 000 × 1,216 × 0,1% = 365 руб.

Далее действуем по формуле:

1. Вычитаем из кадастрового налога Н1 инвентаризационный Н2, получается 2 492 руб.

2. Умножаем получившийся результат на понижающий коэффициент, установленный для первого года применения рассматриваемого расчета, и получаем 498 руб.

3. Добавляем к нему инвентаризационный налог Н2, получается 863 руб.

Таким образом, налог на недвижимость к уплате за 2015 г. составит 863 руб.

Выше мы отметили, что при исчислении налога на недвижимость физлиц могут браться в расчет льготы. Изучим данный аспект подробнее.

Для кого налог на имущество физических лиц не является обязательным

В общем случае плательщиками данного налога являются все физлица, имеющие в собственности объекты, рассмотренные нами в начале статьи. Но некоторые категории граждан имеют льготы по налогу на имущество. Перечень данных категорий зафиксирован в положениях п. 1 ст. 407 НК РФ.

Если гражданин имеет соответствующий статус, то он освобождается от уплаты налога на имущество — но только по одному объекту налогообложения каждого вида (например, 1 квартира, 1 дом, 1 гараж). Если однотипных объектов несколько, человек сам выбирает, какой из них не будет облагаться налогом. По умолчанию ИФНС, рассчитывая налог, выбирает для льготирования наиболее дорогой объект из нескольких.

Подробнее о том, кто имеет право на льготы по налогу на недвижимость физлиц, а также о расчете налога за неполный срок владения имуществом, читайте в статье «Налог на имущество — объект незавершенного строительства».

Налог на имущество физлиц в течение 2015–2019 годов может определяться как от инвентаризационной стоимости (если регион еще не отказался от такого расчета), так и от кадастровой (если решение о применении такой базы в регионе принято). С 2020 года расчет налога будет возможен только от кадастровой стоимости. В период с 2015 по 2019 год при условии выбора регионом расчета от кадастровой стоимости для определения налога применяется довольно сложная формула, учитывающая расчет как от инвентаризационной, так и от кадастровой стоимости.

Смотрите так же:  Служебная записка отпуск

Оплата налога на имущество физических лиц в 2018 году

Российское законодательство детально регламентирует порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц. На какие нормы права в соответствующей области законодательного регулирования стоит обратить внимание в первую очередь?

Кто должен платить налог на имущество?

Имущество, которое облагается рассматриваемым налогом, по законодательству может быть представлено:

  • жилыми домами;
  • квартирами, комнатами;
  • гаражами;
  • парковочными местами;
  • иными зданиями, сооружениями, строениями, в том числе относящимися к объектам незавершенного строительства.

Платить рассматриваемый налог — при владении указанными видами имущества, должны физлица вне зависимости от их возраста, социального положения, а также факта использования соответствующего имущества.

В случае, если налогоплательщик — несовершеннолетний гражданин, то обязанности по уплате имущества, которым он владеет, осуществляют его родители. При этом, в платежных документах отражается тот факт, что платеж вносится от имени владельца объекта недвижимости.

Уплачивать имущественный налог обязаны владельцы указанных типов недвижимости вне зависимости от их гражданства, а также места постоянного проживания.

  • Москва и область: +7-499-350-97-04
  • Санкт-Петербург и область: +7-812-309-87-91
  • Федеральный: +7-800-511-69-34

С какого момента платится налог на имущество?

Обязанность по уплате рассматриваемого налога возникает у гражданина, как только он оформляет право собственности на какой-либо из объектов недвижимости, перечисленных в начале статьи. Факт перехода недвижимости в собственность человека удостоверяется ее государственной регистрацией в установленном законом порядке.

Если человек купил недвижимость по договору о долевом строительстве, то плательщиком рассматриваемого налога он будет, опять же, только по факту государственной регистрации собственности на купленное жилье.

При ипотеке — несмотря на то, что недвижимость будет находиться в залоге у банка, человек, оформивший соответствующий кредит, становится полноценным плательщиком рассматриваемого налога с момента государственной регистрации объекта недвижимости. Собственником квартиры, так или иначе, является человек, оформивший ее в ипотеку.

Исчисление налога

За исчисление сумм по имущественному налогу отвечает Налоговая инспекция (ФНС). На основе сведений, имеющихся в распоряжении специалистов ведомства, делается персонифицированный расчет налога, который отражается в налоговых уведомлениях. Данные уведомления не позднее чем за 30 рабочих дней до установленного срока платежа должны передаваться налогоплательщикам.

В случае, если человек по каким-либо причинам не уплачивал налог за тот или иной объект недвижимости (например, если это только что построенная квартира), то он обязан один раз сообщить о данном объекте недвижимости после его государственной регистрации в ФНС. Но это не нужно делать, если до момента передачи в ФНС сведений о квартире гражданин все же получил уведомление с расчетом по налогу.

В случае, если налог не исчислен и уведомление от ФНС, соответственно, не выслано гражданину — он вправе не уплачивать налог. Вместе с тем, в следующем уведомлении могут быть исчислены суммы рассматриваемого налога за 3 предыдущих года. В этом смысле обязательства налогоплательщика не отменяются, а переносятся.

Иногда имущественный налог может рассчитываться не полностью, а только за несколько месяцев: как правило, это бывает, если квартира была куплена человеком в году, за который рассчитывается налог. Уплачивать его покупатель обязан, начиная только с того месяца, в котором было куплено жилье, с учетом следующих особенностей:

  1. Если жилье куплено до 15 числа месяца включительно, то имущественный налог исчисляется за соответствующий месяц.
  2. Если жилье куплено после 15 числа месяца, то имущественный налог не исчисляется за соответствующий месяц.
  3. Если жилье куплено после 15 числа одного месяца и продано до 15 числа следующего месяца включительно, то имущественный налог не исчисляется.

Доскональное изучение вопроса не всегда гарантирует положительный исход дела. У нас на сайте вы можете бесплатно получить максимально подробную консультацию по вашему вопросу от наших юристов через онлайн форму или по телефонам в Москве (+7-499-350-97-04) и Санкт-Петербурге (+7-812-309-87-91).

Срок уплаты налога

Когда нужно оплатить налог на имущество физических лиц? В общем случае крайний срок уплаты рассматриваемого налога — 1 декабря года, который идет за тем, за который ФНС исчислило соответствующий платеж. Таким образом, ФНС должна прислать гражданину уведомление с рассчитанным налогом за 30 рабочих дней до крайнего срока перечисления налога в бюджет.

Если налог на недвижимость не будет уплачен вовремя при том, что уведомление отправлено ФНС в установленные законом сроки, то гражданин может быть обязан, кроме налога, также уплатить штраф и пени.

Способы уплаты налога

Оплатить имущественный налог по уведомлению от ФНС можно разными способами. Например:

  • через отделение банка (в кассе, с использованием терминала);
  • через интернет-банк;
  • через электронную платежную систему.

В уведомлении на имущественный налог указываются все необходимые реквизиты: их необходимо ввести в форму платежного документа, используемого при перечислении налога в бюджет.

Льготы по имущественному налогу

Законодательство РФ устанавливает достаточно широкий спектр категорий граждан, имеющих льготы по уплате налога на недвижимость. Полный перечень данных категорий определен в статье 407 Налогового Кодекса РФ.

В общем случае льгота преполагает полное освобождение гражданина от обязанностей по уплате имущественного налога.

Отдельные льготы — например, расширяющие перечни граждан, указанные в статье 407 НК РФ, могут устанавливаться региональным законодательством.

Для применения льготы человек должен обратиться в Налоговую инспекцию (ФНС) с документами, подтверждающими право на пользование соответствующими привилегиями. Налоговики в ответ на данное обращение, как правило, осуществляют перерасчет имущественного налога.

Если право на льготу возникает у гражданина в определенный месяц, то начиная со следующего месяца имущественный налог не начисляется. Полный перерасчет налога с учетом льготы возможен за 3 года, которые предшествуют тому, в котором гражданин обратился в ФНС по вопросу применения льготы.

Если выяснится, что налог не должен был быть уплачен либо оказался переплачен — то есть, по льготе его величина должна была быть меньше, то сумму соответствующей переплаты гражданин может вернуть из бюджета. Для осуществления процедуры возврата данной переплаты налогоплательщику необходимо передать в ФНС заявление по установленной форме.

Исчисление и уплата налогов на собственность

67. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог на строения, помещения, сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Налог за строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

Налог за строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

Лица, имеющие право на льготы, представляют необходимые документы в налоговые органы. От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются, в частности, следующие категории граждан: Герои СССР и Герои РФ; инвалиды; участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии; лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие должности в воинских частях, штабах и учреждениях в период Великой Отечественной войны и др.

Налог на строения, помещения, сооружения не уплачивается: пенсионерами; гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах; родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей и др.

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц

Налог ежегодно исчисляют не сами собственники имущества, а налоговые органы по месту нахождения имущества. При этом налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется фактически объект имущества или нет.

Сумма налога на строения, помещения и сооружения определяется как произведение установленной ставки на их инвентаризационную стоимость.

Если налогоплательщик – собственник нескольких строений, помещений, например, дачи и квартиры, которые находятся на территории одного муниципального образования, где действует единая ставка налога по всем объектам, то налог на имущество будет исчисляться от суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов. Если на указанной территории установлены различные ставки, тогда налог будет определяться отдельно по каждому типу имущества, исходя из инвентаризационной стоимости объектов каждого типа.

Налог исчисляется ежегодно на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта, с учетом коэффициента-дефлятора.

При возведении новых строений, помещений и сооружений граждане уплачивают налог с начала года, следующего за годом возведения. С этого же периода уплачивается гражданами и налог за произведенные пристройки, надстройки к основным строениям, за произведенные новые постройки на месте нахождения строений, помещений, сооружений (например, гаражи, сараи).

РАЗМЫШЛЯЕМ ВМЕСТЕ

Представляется ли вам справедливым, что налог с вновь построенного объекта имущества уплачивается только со следующего года?

Если право собственности на строение, помещение, сооружение переходит в течение календарного года от одного собственника к другому, то порядок исчисления и уплаты налога следующий. Первоначальный собственник уплачивает налог с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он утрачивает право собственности на данное имущество, а новый собственник (покупатель) – с месяца, в котором у него возникло право собственности до конца текущего года.

Пример. Гражданин Кузьменко А. В. 20 апреля прошлого года продал гражданину Маркову И. С. дом, инвентаризационная стоимость которого составляет 1950 тыс. руб. Необходимо исчислить сумму налога на имущество, которую уплатили продавец и покупатель, если ставка налога составляет 1,5%. В результате сумма налога, которую уплатил первоначальный владелец коттеджа Кузьменко А. В„ составила 7313 тыс. руб. |(1 950 000 × 1,5%) × 3/121. Сумма налога, уплаченная гражданином Марковым И. С. составила 21 938 руб. |(1 950 000 × 1,5%) х 9/12].

Если строения, помещения, сооружения полностью разрушены, уничтожены, то налог не взимается начиная с месяца, в котором они были разрушены или уничтожены, при наличии документа, выдаваемого органами технической инвентаризации, а в сельской местности – муниципальными органами, подтверждающего факт разрушения, уничтожения.

Граждане, получившие строения, помещения и сооружения по наследству, оформив акт получения нотариально, уплачивают налог на строения, помещения, сооружения с месяца открытия наследства.

Смотрите так же:  Образец заявления на самоуправство в полицию

Налоговые органы, исчислившие налог на строения, помещения, сооружения, обязаны не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направить плательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление передается физическому лицу лично под расписку или другим способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если физическое лицо не проживает по месту нахождения (регистрации) имущества, то налоговое уведомление направляется в налоговый орган по месту жительства этого физического лица для взыскания суммы налога. При уклонении от его получения налоговое уведомление может быть отправлено заказным письмом.

С 1 января 2011 г. налог на имущество физических лиц должен уплачиваться не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога. Таким образом, обязательный платеж за 2013 г. необходимо будет перечислить на основании налогового уведомления до 1 ноября 2014 г.

Налог не взимается со строений, помещений, сооружений, которые не имеют собственника, или собственник которых не известен, или они признаны бесхозяйными.

При неуплате налога в срок, установленный законом, налогоплательщику направляется требование об уплате налога, которое должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пени, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах и нарушенного плательщиком, сроке исполнения требования.

Важно знать, что в настоящее время физические лица – собственники объектов имущества могут получать актуальную информацию о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей в электронном виде посредством интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика». Указанный сервис предоставляется ФПС России (nalog.ru).

Зачисляется налог на имущество физических лиц в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Исчисление и уплата налогов на имущество физических лиц

Исчисление и уплата налогов на имущество физических лиц

Е. Холева,
главный специалист отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В прошлом номере журнала автор затронул правовые вопросы налогообложения имущества физических лиц, а также рассмотрел следующие элементы: плательщики налогов, объект налогообложения, ставки налогов*1. В данном номере проанализированы исчисление и порядок уплаты налогов.
_____
*1 «Налоговый вестник», 2011, N 5,

На основании пп. 1 и 2 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений по состоянию на 1 января каждого года.

В силу п. 4 Закона N 2003-1 органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии — Росреестр, его территориальные органы), а также органы, осуществляющие государственный технический учет, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налога, по состоянию на 1 января текущего года по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России).

Порядок расчета инвентаризационной стоимости устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности. Таким органом в соответствии с постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 437 является Минэкономразвития России.

Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли, а инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.

Указанные выше изменения, связанные с законодательным закреплением порядка определения инвентаризационной стоимости доли (части) имущества, были внесены в Закон N 2003-1 Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2010 года, и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Гражданину на праве общей долевой собственности принадлежит жилой дом (доля в праве 1/3), инвентаризационная стоимость которого составляет 900 тыс. руб.

Сумма налога на имущество физических лиц в отношении такого объекта составит 300 руб., поскольку:

— объект налогообложения — доля в праве общей собственности на жилой дом;

— налоговая база — инвентаризационная стоимость доли в праве общей собственности на имущество, т.е. 300 000 руб., где:

— Инвентаризационная стоимость доли = Инвентаризационная стоимость имущества х Доля в праве, т.е. 900 000 руб. х 1/3);

— налоговая ставка — 0,1%;

— сумма налога = налоговая база х налоговая ставка (300 000 руб. х 0,1% = 300 руб.). Если же жилой дом находится в общей

совместной собственности пяти человек, то сумма налога для каждого составит 180 руб., т.к.:

— объект налогообложения — часть в праве общей собственности на имущество;

— налоговая база — инвентаризационная стоимость части имущества, находящегося в общей совместной собственности, т.е. 180 000 руб., где:

— Инвентаризационная стоимость части имущества = Инвентаризационная стоимость имущества / Число собственников (900 000 руб. / 5 = 180 000 руб.);

— налоговая ставка — 0,1%;

— сумма налога = 180 000 руб. х 0,1% = 180 руб.

До внесения изменений, предусмотренных Законом N 283-ФЗ, в связи с отсутствием единообразной практики исчисления налоговыми органами суммы налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой и (или) общей совместной собственности налогоплательщика, в письме Минфина России от 12.04.2008 N 03-05-04-01/19 в целях устранения двойственности толкования положений Закона N 2003-1 разъяснены особенности исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц.

В частности, в названном письме указывалось, что поскольку Законом N 2003-1 (в редакции, действовавшей до 2010 года) не были предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В связи с этим ставки налога на имущество физических лиц устанавливались применительно к суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

Таким образом, сумма налога в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц, исчислялась налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

Если на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имелось несколько объектов недвижимости, принадлежащих ему на праве общей долевой собственности или праве общей совместной собственности, сумма налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов недвижимости исчислялась налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов недвижимости, находящихся в общей долевой собственности или общей совместной собственности данного налогоплательщика, и налоговой ставки для суммарной инвентаризационной стоимости соответствующих объектов недвижимости.

Например, гражданин имеет в общей долевой собственности (доля в праве — ) две квартиры, расположенные в Москве. Инвентаризационная стоимость каждой квартиры составляет 280 тыс. руб. В этом случае сумма налога на имущество физических лиц в соответствии с порядком, действовавшим до 2010 года, для этого лица составила бы 5600 руб. ((280 000 + 280 000) х 2% х ), поскольку ставка налога определялась исходя из суммарной инвентаризационной стоимости обеих квартир (280 000 + 280 000) и лишь потом к исчисленной сумме налога применялась доля налогоплательщика ( ).

При этом если бы этот гражданин имел в частной собственности квартиру (а не долю в ней), инвентаризационная стоимость которой также составляла бы 280 тыс. руб., то сумма налога составила бы 280 руб. (280 000 руб. х 0,1%).

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц, описанный в письме Минфина России от 12.04.2008 N 03-0504-01/19, нередко оспаривался судебными органами.

Однако в судебных решениях (см., например, кассационное определение Верховного Суда Удмуртской Республики от 18.11.2009 N 33-3035) указывалось о соответствии изложенного Минфином России порядка исчисления налога на имущество физических лиц нормам действующего законодательства РФ и принципу равенства налогообложения.

В соответствии с позицией Конституционного Суда РФ (определение от 13.03.2008 N 5-П) в налоговом праве равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения.

Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщика должны приводить к одинаковому налоговому бремени и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование. В связи с этим определение налоговой ставки исходя из стоимости доли объекта недвижимости в условиях законодательства, действующего до 2010 года, привело бы к нарушению данного принципа, поскольку, следуя ему, долевые собственники несли бы меньшее бремя уплаты налога на имущество физических лиц, по сравнению с уплатой налога единоличным собственником объекта недвижимости.

Принимая во внимание особенности исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой (совместной) собственности нескольких физических лиц, действовавшие до 2010 года, следует отдельно рассмотреть особенности налогообложения комнат в коммунальной квартире.

В соответствии со ст. 16 Жилищного кодекса РФ комната является самостоятельным жилым помещением.

Согласно Федеральному закону от 21.07.1997 N 122-ФЗ государственной регистрации подлежит право собственности на жилое помещение (в т.ч. на комнату в коммунальной квартире), ограничения (обременения) прав на него, их возникновение, переход и прекращение.

Таким образом, комната в коммунальной квартире является самостоятельным объектом обложения налогом на имущество физических лиц.

Вместе с тем Законом РФ от 04.07.1991 N 1541-1 «О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации» не определены особенности приватизации жилых помещений в коммунальных квартирах, что способствовало закреплению на региональном и местном уровнях различных способов приватизации жилых помещений: приватизация коммунальных квартир в общую долевую собственность (города Муром, Кострома и др.) или приватизация комнат в коммунальных квартирах (Москва, Белгородская область, Брянск и др.).

При этом приватизация коммунальных квартир в общую долевую собственность не учитывает ст. 16 Жилищного кодекса РФ, определяющую комнату как самостоятельное жилое помещение и, следовательно, самостоятельный объект гражданских прав.

Таким образом, нормативные правовые акты отдельных субъектов РФ и муниципальных образований, предусматривающие приватизацию коммунальных квартир в общую долевую собственность, не соответствующие положениям Жилищного кодекса РФ, не были приведены в соответствие с нормами Жилищного кодекса, вступившего в силу с 1 марта 2005 года.

Учитывая это, в Российской Федерации отсутствует единообразная практика приватизации жилых помещений в коммунальных квартирах.

Поскольку сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, полученных от уполномоченных органов, порядок расчета непосредственно зависит от действующих на определенной территории нормативных правовых актов субъектов РФ и муниципальных образований о приватизации жилых помещений.

Так, если нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) о приватизации жилых помещений не были приведены в соответствие Жилищному кодексу и в таком субъекте (муниципальном образовании) коммунальные квартиры приватизировались путем передачи жилых помещений в общую долевую собственность, сумма налога на имущество физических лиц до 2010 года исчислялась налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости квартиры и ставки налога, соответствующей полученной суммарной инвентаризационной стоимости объектов, находящихся в собственности налогоплательщика.

Так, в г. Муроме приватизация коммунальных квартир осуществляется на основании Решения Муромского городского Совета народных депутатов от 29.05.2001 N 434 «Об утверждении Положения «О порядке приватизации жилья на территории г. Мурома» также путем их передачи в общую долевую собственность.

Гражданин имеет в собственности комнату в коммунальной квартире. Инвентаризационная стоимость комнаты составляет 150 тыс. руб. (доля в праве 1/10), а квартиры — 1500 тыс. руб. В этом случае, если приватизация комнаты осуществлялась путем передачи ее в общую долевую собственность гражданина, то сумма налога в отношении такой комнаты составила бы 3000 руб. (1 500 000 руб. х 2% х 1/10).

Если нормативные правовые акты субъектов РФ (муниципальных образований) о приватизации жилых помещений были приведены в соответствие Жилищному кодексу и в таком субъекте (муниципальном образовании) приватизация коммунальных квартир осуществляется путем передачи в собственность комнат, сумма налога на имущество физических лиц как до 2010 года, так и в настоящее время исчисляется налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости комнаты и ставки налога, соответствующей полученной суммарной инвентаризационной стоимости объектов, находящихся в собственности налогоплательщика.

Смотрите так же:  Полномочия субъектов рф в области ветеринарии

Применительно к вышеописанному примеру, но при условии, что приватизация комнаты осуществлялась путем передачи ее в частную собственность как самостоятельного жилого помещения, сумма налога в отношении этой комнаты составила бы 150 руб. (1 500 000 руб. х 1/10 х 0,1%).

Таким образом, внесенные Законом N 283-ФЗ изменения в Закон N 2003-1 в части признания доли (части) в праве общей собственности в качестве самостоятельного объекта налогообложения, позволили разрешить вышеописанные коллизии, возникшие в правоприменительной практике из-за несовершенства законодательства РФ, ее субъектов и нормативных правовых актов местного самоуправления.

В связи с вступлением в силу Закона N 283-ФЗ начиная с исчисления налога на имущество физических лиц за 2009 год письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19 не применяется (письмо Минфина России от 03.12.2009 N 03-05-04-01/98).

В инструкции МНС России от 02.11.1999 N 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» определены особенности исчисления суммы налога на имущество физических лиц в случае, когда у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений, указанное имущество находится на территории одного представительного органа местного самоуправления, установившего по всем объектам единую ставку этого налога.

Законность указанных положений инструкции N 54 была подтверждена Решением Верховного Суда РФ от 27.12.2001 N ГКПИ 01-1816. Например, согласно Решению Совета города-курорта Анапа Краснодарского края от 25.10.2005 N 133 «Об установлении налога на имущество физических лиц» ставки налога дифференцированы только в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости без учета иных критериев. В описанной ситуации сумма налога на имущество физических лиц будет исчисляться налоговым органом исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов, находящихся в собственности налогоплательщика и расположенных на территории г. Анапа, и ставки налога, соответствующей полученной суммарной инвентаризационной стоимости.

Если на территории представительного органа местного самоуправления налоговые ставки дифференцированы по типу их использования (жилое или нежилое помещение, используемое для коммерческих или некоммерческих (личных) нужд), то налог на имущество физических лиц исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Например, в соответствии с решением Воронежской городской Думы от 26.10.2005 N 165-II «О налоге на имущество физических лиц» ставки налога установлены в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования имущества в отношении жилого дома, квартиры, дачи, гаража, долей в праве собственности на это имущество, а также в отношении иных помещений, строений и сооружений (долей в них). В этом случае при исчислении суммы налога на имущество физических лиц в отношении жилого дома стоимость нежилых помещений не учитывается при определении налоговой базы и ставки налога на имущество физических лиц.

Согласно п. 5 ст. 5 Закона N 2003-1 налог на имущество по новым строениям, помещениям и сооружениям, возведенным физическим лицом или приобретенным им без перехода права собственности на этот объект, уплачивается с начала года, следующего соответственно за их возведением или приобретением.

В соответствии с п. 4 ст. 218 Гражданского кодекса РФ член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

Таким образом, право собственности на объекты недвижимого имущества возникает у членов потребительских кооперативов, полностью внесших свой паевой взнос, на основании закона.

В силу п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Учитывая, что право собственности на недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает у членов потребительских кооперативов на основании закона, государственная регистрация права собственности на эти объекты носит правоподтверждающий, а не правоустанавливающий характер.

В связи с этим члены потребительских кооперативов, полностью внесшие свой паевой взнос за недвижимое имущество, являющееся объектом налогообложения, признаются плательщиками налога на имущество физических лиц.

Вместе с тем налог на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами технической инвентаризации.

Учитывая положения действующего законодательства РФ, исчисление налога на имущество физических лиц членам жилищных, жилищно-строительных, дачных, гаражных и иных потребительских кооперативов возможно после получения налоговым органом информации о государственной регистрации права собственности членов таких кооперативов, полностью внесших свой паевой взнос.

При этом лица, своевременно не привлеченные к уплате налога на имущество физических лиц ввиду отсутствия у налогового органа информации о приобретении права собственности членов потребительских кооперативов в связи с полной выплатой ими пая, уплачивают налог не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

На основании п. 5 ст. 5 Закона N 2003-1 за строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог на имущество взимается с наследников с момента открытия наследства. При этом днем открытия наследства является день смерти гражданина (ст. 114 ГК РФ).

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога на имущество физических лиц прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог на имущество физических лиц уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у последнего возникло такое право (п. 6 ст. 5 Закона N 2003-1).

Гражданин Иванов по договору купли-продажи продал свою квартиру гражданину Петрову. При этом переход права собственности (т.е. прекращение права собственности на квартиру у Иванова и возникновение права собственности на квартиру у Петрова) был зарегистрирован в ЕГРП 17 апреля. В связи с этим гражданину Иванову необходимо будет уплатить налог на имущество в отношении проданной квартиры за период с 1 января по 31 марта, а гражданину Петрову — за период с 1 апреля по 31 декабря.

Законом N 229-ФЗ внесены изменения в Закон N 2003-1 в части приведения сроков уплаты налога на имущество физических лиц в соответствие с положениями части первой Налогового кодекса РФ. Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2011 года.

В силу п. 9 ст. 5 Закона N 2003-1 (в ред. Закона N 229-ФЗ) уплата налога на имущество физических лиц производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Таким образом, налог на имущество физических лиц за 2011 год подлежит уплате налогоплательщиками на основании соответствующих налоговых уведомлений не позднее 1 ноября 2012 года.

Ранее уплата налога на имущество физических лиц производилась налогоплательщиками равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Так, налог на имущество физических лиц за 2010 год уплачивался налогоплательщиками равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября 2010 года.

Рассмотрим особенности уплаты налога на имущество физических лиц наследниками.

Согласно п. 4 ст. 57 Налогового кодекса РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

При этом налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (п. 6 ст. 58 НК РФ).

В соответствии со ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления.

Налоговое уведомление на уплату налога на имущество физических лиц вручается плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, т.е. не позднее, чем за один месяц до наступления срока платежа.

Таким образом, обязанность физического лица по уплате налога на имущество физических лиц возникает со дня получения налогового уведомления.

Если физическое лицо, получившее налоговое уведомление, не исполнило до своей смерти обязанность по уплате указанной в нем суммы налога, возникшая задолженность согласно п. 3 ст. 44 НК РФ погашается наследниками в соответствии с п. 6 ст. 58 НК РФ в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Налоговое уведомление об уплате указанной задолженности направляется наследникам в случае смерти физического лица, получившего налоговое уведомление и не исполнившего обязанность по уплате указанной в нем суммы налога, налоговым органом при получении им в соответствии с п. 6 ст. 85 НК РФ сообщения о выдаче наследникам свидетельств о праве на наследство.

Если физическим лицом до его смерти не было получено налоговое уведомление на уплату налога на имущество физических лиц, то при отсутствии его обязанности по уплате налога не возникает и задолженность по этому налогу у наследников умершего физического лица.

В связи с этим в случае, когда на момент исчисления (перерасчета) суммы налога у налогового органа имеется информация о смерти физического лица — налогоплательщика по соответствующему налогу, исчисление (перерасчет) суммы налога в отношении этого лица не производится.

Исчисленные налоговым органом суммы налога на имущество физических лиц, по которым налоговые уведомления не были получены физическим лицом до его смерти, подлежат списанию налоговым органом.

Форма налогового уведомления на уплату налога на имущество физических лиц утверждена приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/[email protected]

На основании п. 2 ст. 11 Кодекса местом жительства физического лица признается адрес, по которому это физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ.

При отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ для целей законодательства о налогах и сборах место жительства может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания, т.е. по месту, где физическое лицо проживает временно по адресу, по которому этому лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством РФ.

Таким образом, в случае направления налогового уведомления на уплату налога на имущество физическому лицу по почте заказным письмом, оно направляется по имеющемуся у налогового органа адресу места жительства налогоплательщика — физического лица и считается полученным по истечении шести дней с даты направления этого заказного письма.

Согласно п. 10 ст. 5 Закона N 2003-1 лица, своевременно не привлеченные к уплате налога на имущество физических лиц, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

Перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога.

При этом возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога на имущество физических лиц в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном ст. 78 и 79 НК РФ.

Исчисление и уплата налогов на собственность