Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»

Сфера применения

1 Настоящий стандарт должен применяться в отношении финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность, любой организации, функциональная валюта которой является валютой гиперинфляционной экономики.

2 В условиях гиперинфляционной экономики представление результатов деятельности и финансового положения организации в местной валюте без пересчета не является полезным. Деньги теряют покупательную способность с такой скоростью, что сопоставление сумм от операций и прочих событий, произошедших в разное время, даже в пределах одного отчетного периода, вводит в заблуждение.

3 Настоящий стандарт не устанавливает абсолютного значения, при котором имеет место гиперинфляция. Определение момента, начиная с которого возникает необходимость пересчета финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом, является предметом суждения. Признаками гиперинфляции являются характеристики экономической среды соответствующей страны, которые включают следующее, но не ограничиваются им:

(a) основное население предпочитает держать свое состояние в немонетарных активах или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;

(b) основное население рассматривает денежные суммы не в единицах местной валюты, а в единицах относительно стабильной иностранной валюты. Цены могут устанавливаться в этой валюте;

(c) продажи и покупки в кредит осуществляются в ценах, которые компенсируют ожидаемую потерю покупательной способности в течение кредитного периода, даже если данный период является коротким;

(d) процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к индексу цен; и

(e) кумулятивный темп инфляции за три года приближается к 100% или превышает 100%.

4 Предпочтительно, чтобы все организации, составляющие отчетность в валюте одной и той же гиперинфляционной экономики, применяли настоящий стандарт с одной и той же даты. Тем не менее настоящий стандарт применяется к финансовой отчетности любой организации с начала отчетного периода, в котором она выявляет наличие гиперинфляции в стране, в валюте которой данная организация составляет отчетность.

Пересчет финансовой отчетности

5 Цены изменяются с течением времени под воздействием различных политических, экономических и социальных факторов, носящих специфический или общий характер. Специфические факторы, такие как изменения в спросе и предложении или технологические изменения, могут вызывать значительное повышение или снижение отдельных цен независимо друг от друга. Кроме того, факторы общего характера могут привести к изменениям в общем уровне цен и, следовательно, общей покупательной способности денег.

6 Организации, составляющие финансовую отчетность на основе исторической стоимости, составляют финансовую отчетность, не принимая во внимание изменения в общем уровне цен или рост конкретных цен в отношении признанных активов или обязательств. Исключением являются те активы и обязательства, которые организация оценивает по справедливой стоимости в соответствии с требованиями или по собственному выбору. Например, основные средства могут быть переоценены до справедливой стоимости, а биологические активы, как правило, должны оцениваться по справедливой стоимости. Тем не менее некоторые организации представляют финансовую отчетность на основе метода учета по текущей стоимости, который отражает влияние изменений конкретных цен в отношении удерживаемых активов.

7 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике, независимо от того, подготовлена ли она с использованием метода учета по исторической стоимости или метода учета по текущей стоимости, полезна только в том случае, если она выражена в единице измерения, являющейся текущей на конец отчетного периода. Поэтому настоящий стандарт применяется к финансовой отчетности организаций, составляющих отчетность в валюте гиперинфляционной экономики. Представление требуемой настоящим стандартом информации в виде дополнения к непересчитанной финансовой отчетности не разрешается. Более того, не рекомендуется отдельное представление финансовой отчетности до пересчета.

8 Финансовая отчетность организации, функциональная валюта которой является валютой гиперинфляционной экономики, должна быть выражена в единице измерения, являющейся текущей на конец отчетного периода, независимо от того, подготовлена ли она с использованием метода учета по исторической стоимости или метода учета по текущей стоимости. Сопоставимые показатели за предыдущий период, требуемые МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (пересмотренным в 2007 году), и любая информация в отношении более ранних периодов также должны быть выражены в единице измерения, являющейся текущей на конец отчетного периода. С целью представления сравнительных данных в иной валюте представления отчетности применяются пункты 42(b) и 43 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».

9 Прибыль или убыток по чистой монетарной позиции должны быть включены в состав прибыли или убытка и раскрыты отдельно.

10 Пересчет финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом требует применения определенных процедур, а также суждения. Последовательное применение этих процедур и суждений из периода в период является более важным, нежели абсолютная точность сумм, включенных в пересчитанную финансовую отчетность.

Финансовая отчетность на основе исторической стоимости

Отчет о финансовом положении

11 Показатели отчета о финансовом положении, не выраженные в единице измерения, являющейся текущей на конец отчетного периода, пересчитываются с применением общего индекса цен.

12 Монетарные статьи не пересчитываются, поскольку они уже выражены в единице измерения, являющейся текущей на конец отчетного периода. Монетарные статьи представляют собой удерживаемые денежные средства, а также статьи, которые должны быть получены или выплачены в денежной форме.

13 Активы и обязательства, по условиям договора привязанные к изменениям в ценах, такие как индексируемые облигации и займы, корректируются в соответствии с договором, с тем чтобы установить сумму, оставшуюся непогашенной на конец отчетного периода. Эти статьи учитываются в указанной скорректированной сумме в пересчитанном отчете о финансовом положении.

14 Все прочие активы и обязательства являются немонетарными. Некоторые немонетарные статьи учитываются в суммах, которые являются текущими на конец отчетного периода, таких как чистая возможная цена продажи и справедливая стоимость, поэтому они не пересчитываются. Все прочие немонетарные активы и обязательства пересчитываются.

15 Большинство немонетарных статей учитываются по первоначальной стоимости или по первоначальной стоимости за вычетом амортизации, то есть они выражены в суммах, являющихся текущими на дату приобретения. Пересчитанная стоимость или стоимость за вычетом амортизации для каждой статьи определяется путем корректировки ее исторической стоимости и накопленной амортизации на изменение в общем индексе цен с даты приобретения по дату окончания отчетного периода. Например, стоимость основных средств, запасов сырья и товаров, гудвила, патентов, товарных знаков и аналогичных активов пересчитывается с даты их покупки. Стоимость запасов незавершенного производства и готовой продукции пересчитывается с даты, на которую соответствующие затраты на приобретение и переработку были понесены.

16 Детальные записи о датах приобретения объектов основных средств могут отсутствовать или их невозможно оценить. В таких редких обстоятельствах, в первом отчетном периоде, к которому применяется настоящий стандарт, может возникнуть необходимость в использовании независимой профессиональной оценки стоимости статей в качестве основы для их пересчета.

17 Общий индекс цен может отсутствовать для отчетных периодов, в отношении которых настоящий стандарт требует пересчета стоимости основных средств. В данных обстоятельствах может возникнуть необходимость в использовании расчетной оценки, основанной, например, на изменениях обменного курса между функциональной валютой и относительно стабильной иностранной валютой.

18 Некоторые немонетарные статьи учитываются по текущей стоимости на дату, отличную от даты приобретения или даты отчета о финансовом положении, например, основные средства, которые переоценивались по состоянию на более раннюю дату. В таких случаях балансовая стоимость пересчитывается с даты переоценки.

19 Пересчитанная стоимость немонетарной статьи снижается в соответствии с требованиями применимых МСФО, если она превышает возмещаемую сумму. Например, пересчитанная стоимость основных средств, гудвила, патентов и товарных знаков снижается до возмещаемой суммы, а пересчитанная стоимость запасов снижается до чистой возможной цены продажи.

20 Объект инвестиций, учитываемый по методу долевого участия, может составлять отчетность в валюте гиперинфляционной экономики. Отчет о финансовом положении и отчет о совокупном доходе указанного объекта инвестиций пересчитываются в соответствии с настоящим стандартом с тем, чтобы рассчитать долю инвестора в чистых активах и прибыли или убытке данного объекта инвестиций. Если пересчитанная финансовая отчетность объекта инвестиций выражена в иностранной валюте, она переводится по курсу на отчетную дату.

21 Влияние инфляции обычно признается в составе затрат по заимствованиям. Пересчет величины капитальных затрат, финансируемых за счет заемных средств, и капитализация затрат по заимствованиям в части, компенсирующей влияние инфляции в течение того же периода, не допускаются. Указанная часть затрат по заимствованиям признается в качестве расхода в периоде возникновения соответствующих затрат.

22 Организация может приобрести активы по договору, разрешающему отсрочку оплаты без явного начисления процентов. Если расчет вмененной суммы процентов является практически неосуществимым, такие активы пересчитываются с даты оплаты, а не с даты покупки.

24 На начало первого периода применения настоящего стандарта компоненты собственного капитала, за исключением нераспределенной прибыли и прироста стоимости от переоценки, пересчитываются с применением общего индекса цен с даты вкладов в собственный капитал или иного возникновения компонентов. Прирост стоимости от переоценки, возникший в предыдущих периодах, элиминируется. Пересчитанная сумма нераспределенной прибыли получается из всех остальных сумм пересчитанного отчета о финансовом положении.

Смотрите так же:  Приказ о доплате за проверку тетрадей

25 На конец первого периода и в последующих периодах все компоненты собственного капитала пересчитываются с применением общего индекса цен с начала указанного периода или с даты вкладов в собственный капитал, если эта дата наступает позднее. Изменения в собственном капитале за период подлежат раскрытию в соответствии с МСФО (IAS) 1.

Отчет о совокупном доходе

26 Настоящий стандарт требует, чтобы все статьи отчета о совокупном доходе были выражены в единице измерения, являющейся текущей на конец отчетного периода. Следовательно, все суммы необходимо скорректировать на изменение в общем индексе цен с даты первоначального признания в финансовой отчетности статей доходов и расходов.

Прибыль или убыток по чистой монетарной позиции

27 В период инфляции организация, чьи монетарные активы превышают монетарные обязательства, теряет покупательную способность, а организация, чьи монетарные обязательства превышают монетарные активы, увеличивает покупательную способность в той части, в которой указанные активы и обязательства не привязаны к уровню цен. Данная прибыль или убыток по чистой монетарной позиции может быть выведена как разница, полученная в результате пересчета немонетарных активов, собственного капитала и статей отчета о совокупном доходе, и корректировки по активам и обязательствам, привязанным к индексу цен. Величина прибыли или убытка может быть оценена путем применения изменения в общем индексе цен к средневзвешенной за период разницы между монетарными активами и монетарными обязательствами.

28 Прибыль или убыток по чистой монетарной позиции включается в состав прибыли или убытка. Производимая согласно пункту 13 корректировка активов и обязательств, привязанных к изменениям в ценах в соответствии с договором, зачитывается против прибыли или убытка по чистой монетарной позиции. Прочие статьи доходов и расходов, такие как процентные доходы и расходы и курсовые разницы, относящиеся к инвестированным или заемным средствам, также связаны с чистой монетарной позицией. Несмотря на то, что такие статьи раскрываются отдельно, их представление в отчете о совокупном доходе вместе с прибылью или убытком по чистой монетарной позиции может быть полезным.

Финансовая отчетность на основе текущей стоимости

Отчет о финансовом положении

29 Статьи, отраженные по текущей стоимости, не пересчитываются, поскольку они уже выражены в единице измерения, являющейся текущей на конец отчетного периода. Прочие статьи отчета о финансовом положении пересчитываются в соответствии с пунктами 11 — 25.

Отчет о совокупном доходе

30 До пересчета, отчет о совокупном доходе, составленный на основе текущей стоимости, как правило, отражает текущие затраты на момент совершения соответствующих операций или возникновения событий. Себестоимость продаж и амортизация учитываются по текущей стоимости в момент потребления, выручка и прочие расходы учитываются по своей денежной стоимости в момент возникновения. Следовательно, все суммы необходимо пересчитать, чтобы выразить в единице измерения, являющейся текущей на конец отчетного периода, путем применения общего индекса цен.

Прибыль или убыток по чистой монетарной позиции

31 Прибыль или убыток по чистой монетарной позиции учитываются в соответствии с пунктами 27 и 28.

32 Пересчет финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом может приводить к возникновению разниц между балансовой стоимостью отдельных активов и обязательств отчета о финансовом положении и их налоговой базой. Данные разницы учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Отчет о движении денежных средств

33 Настоящий стандарт требует, чтобы все статьи отчета о движении денежных средств были выражены в единице измерения, являющейся текущей на конец отчетного периода.

Сопоставимые показатели

34 Сопоставимые показатели за предыдущий отчетный период, независимо от того, основаны ли они на методе учета по исторической стоимости или методе учета по текущей стоимости, пересчитываются с применением общего индекса цен, с тем чтобы сравнительная финансовая отчетность была представлена в той единице измерения, которая является текущей на конец отчетного периода. Информация, которая раскрыта в отношении более ранних периодов, также должна быть выражена в единице измерения, являющейся текущей на конец отчетного периода. С целью представления сравнительных данных в иной валюте представления применяются пункты 42(b) и 43 МСФО (IAS) 21.

Консолидированная финансовая отчетность

35 Материнская организация, составляющая отчетность в валюте гиперинфляционной экономики, может иметь дочерние организации, которые также составляют отчетность в валютах гиперинфляционных экономик. Финансовая отчетность любой такой дочерней организации должна быть пересчитана с применением общего индекса цен страны, в валюте которой указанная организация составляет отчетность, до включения данной финансовой отчетности в консолидированную финансовую отчетность, выпускаемую материнской организацией. Если такая дочерняя организация является зарубежной дочерней организацией, ее пересчитанная финансовая отчетность переводится по курсам на соответствующие отчетные даты. В отношении финансовой отчетности дочерних организаций, которые не составляют отчетность в валюте той или иной гиперинфляционной экономики, применяется МСФО (IAS) 21.

36 При консолидации финансовой отчетности с несовпадающими датами окончания отчетных периодов все статьи, как немонетарные, так и монетарные, должны быть пересчитаны в текущие на дату консолидированной финансовой отчетности единицы измерения.

Выбор и использование общего индекса цен

37 Пересчет финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом требует использования общего индекса цен, который отражает изменения в общей покупательной способности. Предпочтительно, чтобы все организации, составляющие отчетность в валюте одной и той же экономики, использовали один и тот же индекс.

Экономика, перестающая быть гиперинфляционной

38 Если экономика перестает быть гиперинфляционной и организация прекращает составлять и представлять финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с настоящим стандартом, она должна использовать суммы, выраженные в единице измерения, являющейся текущей на конец предыдущего отчетного периода, в качестве основы балансовой стоимости в последующей финансовой отчетности.

Раскрытие информации

39 Раскрытию подлежит следующее:

(a) тот факт, что финансовая отчетность и соответствующие показатели предыдущих периодов были пересчитаны с учетом изменений общей покупательной способности функциональной валюты и, следовательно, выражены в единице измерения, являющейся текущей на конец отчетного периода;

(b) информация о том, основана ли финансовая отчетность на методе учета по исторической стоимости или методе учета по текущей стоимости; и

(c) наименование и уровень индекса цен на конец отчетного периода, а также изменение данного индекса в течение текущего и предыдущего отчетных периодов.

40 Раскрытие информации, требуемое настоящим стандартом, необходимо для разъяснения подхода к отражению влияния инфляции в финансовой отчетности. Данные раскрытия также предназначены для предоставления прочей информации, необходимой для понимания указанного подхода и полученных в результате сумм.

Дата вступления в силу

41 Настоящий стандарт вступает в силу в отношении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 1990 года или после указанной даты.

* В рамках документа «Улучшения МСФО», выпущенного в мае 2008 года, Совет изменил термины, используемые в МСФО (IAS) 29, чтобы привести их в соответствие с другими МСФО, следующим образом: (а) термин «рыночная стоимость» был изменен на «справедливая стоимость» и (b) термины «результаты деятельности» и «чистый доход» были изменены на «прибыль или убыток».

Обзор документа

Введен в действие МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» (приказ Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н).

Он должен применяться в отношении финансовой отчетности, включая консолидированную отчетность, любой организации, функциональная валюта которой является валютой гиперинфляционной экономики.

Такая отчетность должна быть выражена в единице измерения, являющейся текущей на конец отчетного периода, независимо от того, подготовлена ли она с использованием метода учета по исторической стоимости или метода учета по текущей стоимости. Информация о выборе метода подлежит раскрытию. Показатели, не выраженные в текущей единице измерения, пересчитываются с применением общего индекса цен. Суммы необходимо скорректировать на изменение в общем индексе цен с даты первоначального признания в финансовой отчетности статей доходов и расходов.

Отчетность дочерней организации должна быть пересчитана с применением общего индекса цен страны, в валюте которой указанная организация составляет отчетность, до включения данной отчетности в консолидированную отчетность материнской организации.

Стандарт вступает в силу в отношении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 1990 г. или после указанной даты.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Стандарт IAS 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики

Стандарт IAS 29 — Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики, устанавливает, что в условиях гиперинфляции предоставление отчетности по результатам хозяйственной деятельности и финансовому положению в местной валюте без переоценки не имеет смысла. Деньги теряют покупательную способность такими быстрыми темпами, что сравнение сумм, полученных в результате операций и других событий, имевших место в различное время, даже в течение одного отчетного периода, зачастую оказывается невозможным.

Стандарт IAS 29 не устанавливает абсолютного значения уровня инфляции, начиная с которого она переходит в гиперинфляцию, но в то же время дает следующие характеристики гиперинфляционной экономики:

  • большинство населения предпочитает хранить свои сбережения в неденежных активах или в относительно стабильной иностранной валюте. Цены на товары могут устанавливаться в этой валюте;
  • продажа и поставки в кредит производятся по ценам, компенсирующим ожидаемую потерю покупательной способности в течение периода кредита, даже если этот период непродолжителен;
  • процентные ставки, заработная плата и цены привязываются к индексу цен,
  • общий уровень инфляции за три года приближается или превышает 100%.
Смотрите так же:  Как оформить игровой автомат

В соответствии с вышеуказанными характеристиками Россия считается страной с гиперинфляционной экономикой.

Применение стандарта

Стандарт IAS 29 требует применения общего индекса цен для осуществления переоценки:

  • всех неденежных активов и пассивов (основных средств, инвестиций, а также гарантийных и других условных обязательств, подлежащих оплате по будущим ценам)
  • акционерного капитала
  • статей отчета о прибылях и убытках

Кроме того, стандарт требует отражения чистого денежного прироста или потери в результате инфляции.

Выбор общего индекса цен

Мы можем сделать вывод, что индексы цен, публикуемые Госкомстатом, представляют собой достаточно точную оценку общего уровня инфляции. Кроме того, индексы цен Госкомстата как правило применяются различными предприятиями в России при подготовке и аудите финансовой отчетности, составленной в соответствии с IAS.

Переоценка неденежных активов

Предприятие должно оформлять поступление основных средств документами, содержащими информацию о дате приобретения и первоначальной стоимости. Если первоначальная стоимость была скорректирована с учетом обязательных переоценок, результаты таких корректировок должны быть устранены. Затем все поступления основных средств суммируются поквартально с начала 1991 года, а их первоначальная стоимость переоценивается с использованием соответствующего индекса Госкомстата. Накопленная амортизация, по этим основным средствам пересчитывается пропорционально проценту износа первоначальной стоимости.

Переоценка инвестиций

Как и в отношении основных средств, компания должна учитывать инвестиции на момент их оплаты. Затем компания должна применить соответствующий индекс Госкомстата для месяца, в котором эта инвестиция произведена.

Переоценка акционерного капитала

Большинство акционерных компаний в Российской Федерации были сформированы в процессе «приватизации». По сути государство передало компаниям их активы и пассивы по остаточной стоимости и определило уставный капитал как стоимость чистых вложенных активов. Несмотря на то, что различные дочерние предприятия были акционированы в разное время, их капитал представляет собой чистые активы, приобретенные бывшим Советским Союзом в период развития. Фактическая стоимость этих активов в рублях резко выросла по причине гиперинфляции. Поэтому проведение переоценки исходя из номинальной стоимости уставного капитала на момент акционирования может привести к неверным результатам, так как эти активы приобретались задолго до акционирования компаний. С тем чтобы избежать такого искажения, стоимость вложенного акционерного капитала должна основываться на чистой стоимости активов, переоцененной с учетом гиперинфляции.

Переоценка статей отчета о прибылях и убытках

В соответствии с данным стандартом требуется проведение переоценки всех статей отчета о прибылях и убытках, за исключением расходов по амортизации, с использованием индекса Госкомстата для каждого периода, взвешенного по доходу, полученному за период. Расходы по амортизации не переоцениваются, так как они рассчитываются на основании стоимости переоцененных основных средств.

Расчет чистого денежного прироста, потери в результате инфляции

Стандарт IAS 29 указывает, что в периоды инфляции предприятие, денежные активы которого превышают его денежные обязательства, теряет свою покупательную способность, в то время как предприятие, денежные обязательства которого превышают его денежные активы, увеличивает свою покупательную способность.

Такие прирост или потеря, называемые чистым денежным приростом/потерей в результате инфляции, включаются в расчет чистого дохода. Стандарт IAS 29 предлагает способ определения этого прироста или потери на основе одновременного использования расчетов и оценок; ниже приводится пример, иллюстрирующий этот способ.

В этом примере в первой графе представлены данные финансовой отчетности по состоянию на 31.12.95, отражающие общие результаты за предыдущие годы гиперинфляции. Для простоты изложения влияние гиперинфляции на неденежные активы в 1993 и предшествующие годы было отражено отдельной строкой в разделе акционерный капитал, «Нераспределенная прибыль: Резервы переоценки». Важно отметить, что в соответствии с применяемой формулой инфляционный денежный прирост/потеря представляет собой величину обратную разнице сумм переоценок неденежных статей баланса (в нашем примере 13,000). В примере фактически рассчитывается влияние инфляции на денежное положение путем отражения влияния инфляции на чистые неденежные активы и акционерный капитал.

В примере исходят из предпосылки, что уровень инфляции за год составил 100% и был постоянным в течение года. Во второй графе показаны инфляционный денежный прирост/потеря по отдельным позициям на основе предположения, что их стоимость не изменяется в течение года. Сальдо прироста стоимости основных средств и капитала в результате гиперинфляции показано как инфляционный денежный прирост, что представляется обоснованным. Если чистый денежный прирост в результате инфляции составил 13,000, мы можем предполагать, что за год, уровень инфляции в котором составил 100%, будет получено 100% прибыли. Надо принять во внимание также, что все статьи акционерного капитала (включая сумму переоценки за прошлые годы) корректируются с учетом инфляции, это необходимо для того, чтобы уравнять денежную и неденежную позиции.

Третья графа показывает влияние операций текущего года и приобретений активов в кредит. Для упрощения расчетов принимается, что весь доход от основной деятельности был получен равномерно в течение года и что приобретение активов в кредит произошло 1 июля 1994 г. Доход от основной деятельности равен 6,075, поэтому приток денежных средств будет равен сумме дохода плюс амортизация, то есть 10,225 (6,075 + 4,150), и эта сумма заносится в дебет счета денежных средств.

Другие статьи производственного капитала остались без изменений. Ниже показаны расходы по амортизации за год:

МСФО (IAS) 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике

Обновлено 27.03.2018 в 23:01 10 652 просмотров

Инфляционные процессы сегодня наблюдаются в экономиках большинства стран. Но целый ряд стран в различные периоды своего существования подвергся процессам гиперинфляции – такому состоянию экономики, когда инфляционные процессы проходят высокими и чрезмерно высокими темпами. Денежные средства в гиперинфляционных экономиках прекращают свою роль регулятора всех финансовых процессов, теряют свои свойства в качестве средств накопления, оценки стоимости и платежа. Гиперинфляция сама по себе – это этап финансового кризиса, который в конечном счете ведет к развалу экономической системы страны.

Гиперинфляция всегда связана с массовыми банкротствами и разорениями коммерческих компаний, обнищанием населения и возможному дефолту государственной экономики по своим обязательствам. При этом часть коммерческих компаний продолжает свою деятельность на данном национальном рынке или по вынужденным причинам ведет часть своих расчетов в подобной валюте. Для того чтобы указанная группа компаний смогла составить достоверную финансовую отчетность, соответствующую требованиям международных стандартов, был разработан стандарт МСФО IAS 29, который должны применять все компании, формирующие свою финансовую отчетность в валюте страны, экономика которой подвержена гиперинфляционным процессам.

Главная сложность заключается в том, что гиперинфляция характеризуется крайне быстрым обесценением денежных средств и снижением их покупательской способности. Поэтому данные экономического характера очень быстро теряют свою актуальность или вовсе становятся недостоверными, не позволяя провести аналитику достоверной финансово-экономической ситуации на начало и конец отчетного периода. Поэтому компаниям, работающим на рынках или в валютах гиперинфляционных экономик, необходимо пересчитывать данные своей отчетности с учетом текущей денежной покупательской способности.

Стандарт МСФО 29 применяется для любой отчетности коммерческих компаний, включая обобщенную отчетность групп компаний, если основная валюта бизнеса таких компаний характеризуется как гиперинфляционная. В условиях такой экономической реальности отчетность о финансовом положении дел компании, составленная в национальной валюте без применения пересчета, является малоинформативной в связи с причинами, рассмотренными ранее.

Вообще стандартом IAS 29 не указано пороговое значение инфляции, которое стоит признавать в качестве перехода к гиперинфляции, да и в финансово-экономической теории не установлены однозначные метрики данного показателя. Поэтому момент, когда финансовая отчетность требует внедрения изменений и пересчета в соответствии со стандартом МСФО IAS 29, должен определяться финансовым менеджментом компании на основании показателей бизнеса, регламента учетной политики, объективных факторов и собственного профессионализма.

Финансовым менеджерам стоит объективно исследовать показатели и характеристики национальной экономики, а также сформировать представление о свойствах финансовой системы для оценки наличия гиперинфляции. Если экономическая среда характеризуется нижеперечисленными свойствами, то велика вероятность, что в стране наступает период гиперинфляции:

  • Население прекращает хранить сбережения в форме национальных денежных средств и либо переходит на иностранную валюту (из стабильного списка), либо уводит сбережения в немонетарные активы;
  • Цены и расчеты на уровне математических величин переводятся из национальной валюты в иностранные;
  • Сделки купли продажи с отсрочками платежа совершаются с условием компенсации инфляционных потерь даже для краткосрочных сделок;
  • Совокупный уровень инфляции близок или приближается к ста процентам подряд за три года экономических наблюдений;
  • Государство вводит ограничения по ценообразованию, привязывает процентные ставки, заработные платы или цены к ценовому индексу, а также вводит другие инфляционные монетарные ограничения.

Стандарт МСФО 29 начинает применяться к собственной отчетности коммерческой компании с того отчетного периода, когда было официально объявлено или сама компания признала наличие в экономике страны гиперинфляции. В самом начале применения настоящего стандарта компания должна оценить объективное состояние гиперинфляционной экономики и исключить из расчетов факторы, которые не обусловлены процессами обесценения денег. К таким факторам могут относиться объективные рыночные колебания спроса и предложения, административные, трендовые и прочие изменения, которые происходят в здоровых экономиках и не свидетельствуют о наличии критических уровней инфляционных процессов.

Смотрите так же:  Мирный договор первая мировая война

Стандартом МСФО IAS 29 определено, что компании готовящие отчетность в валюте страны гиперинфляции, должны использовать один из перечисленных подходов:

  • Подход на основе исторической стоимости
  • Подход на основе текущей стоимости

Сам процесс подготовки финансовой отчетности на основании гиперинфляционных данных требует соблюдения описанных в стандарте процедур и достаточного уровня профессионализма исполнителей. Последовательность в проведении аналитики и внимание к деталям крайне важны при составлении подобного пакета отчетности. Это позволит гарантировать точность данных скорректированной отчетности.

Подход к финансовой отчетности на основе исторической стоимости характеризуется несколькими ключевыми свойствами:

  • Составные части отчета о финансовом положении пересчитываются с применением общего ценового индекса;
  • Статьи отчета о совокупном доходе выражаются в единицах измерения, которые действуют на конец отчетного периода. Поэтому агрегированные суммы пересчитываются с использованием ценового индекса с дат первоначального признания статей дохода/расхода в финансовой отчетности.

Подход к составлению финансовой отчетности на основе учета текущей стоимости характеризуется следующими особенностями:

  • Статьи отчета о финансовом положении, которые учтены по текущей стоимости, не пересчитываются ввиду их отражения в единицах, действующих на конец отчетного периода. Остальные статьи пересчитываются в соответствии с требованиями соответствующих рекомендаций.
  • Отчет о совокупном доходе, составленный по текущей стоимости и рассматриваемый до пересчета, обычно отражает суммы затрат действующие на момент операций. Таким образом, себестоимость продукции и амортизация отражаются в текущей стоимости в момент операции, а выручка и расходы – в момент их фактического возникновения. Поэтому все суммы должны быть пересчитаны в действующие на конец отчетного периода единицы измерения с корректировкой на общий ценовой индекс.
  • Стандарт IAS 29 предписывает, чтобы все без исключения статьи ОДДС были отражены в тех единицах измерения, которые действуют на конец отчетного периода.

Вне зависимости от используемого подхода сравнительные показатели должны быть пересчитаны с учетом общего индекса цен, для того чтобы сравнительные данные были актуальны и соответствовали единицам измерения, действующим на конец отчетного периода. Относительно информационных сведений прошлых периодов действует аналогичное требование – отразить в единицах измерения, которые действуют на конец отчетного периода. Консолидированная финансовая отчетность материнских и дочерних предприятий должна быть составлена в соответствии с требованиями и положениями стандарта IAS 29 с того момента, как финансовым менеджментом компаний было принято допущение о работе предприятия в условиях гиперинфляции.

В момент, когда экономика страны выходит из фазы гиперинфляции, компания прекращает применять требования настоящего стандарта в процессе подготовки индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности. Суммы, которые были отражены в единицах измерения на последнюю отчетную дату, будут являться основой для последующих процессов определения балансовой стоимости в финансовой отчетности будущих отчетных периодов. Требованиями стандарта МСФО IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» установлены правила по раскрытию информации, представляющей особую ценность для пользователей отчетности.

В первую очередь раскрытия требует факт того, что финансовая отчетность компании составлена с учетом гиперинфляционных явлений в экономке. Во-вторых, раскрытию подлежит тот факт, что финансовая отчетность и показатели предыдущих периодов были скорректированы с учетом изменений в покупательской способности. В-третьих, раскрыт метод, используемый в качестве основного подхода к формированию финансовой отчетности и даны пояснения, обосновывающие такой выбор. И в заключении – приведены наименования и уровень ценового индекса, а также данные его изменений, в нескольких отчетных периодах. Дополнительно компании целесообразно раскрыть любые существенные дополнения и уточнения, которые могут оказать влияние на восприятие отчетности со стороны заинтересованных лиц, в том числе поясняющие метод отражения эффекта инфляции в рассматриваемой финансовой отчетности.

Выводы и заключение

Если предприятие применяет МСФО 29, это свидетельствует о том, что оно работает на крайне неустойчивом рынке, и прогноз по компании как бизнесу или объекту инвестиций остается весьма неустойчивым. Финансовые сведения, включаемые в отчетность на рынке или в валюте гиперинфляционной экономики, должны быть пересчитаны в соответствии с требованиями и рекомендациями рассмотренного стандарта. Профессиональная оценка факторов и пересчет сведений позволят привести отражаемые в отчетности данные в соответствие с действующими на текущую дату ценами, а также произвести сравнительную аналитику приведенных к текущим значениям данных предыдущих периодов.

Конечно, применение стандарта IAS 29 и наличие в отчетности уточнений по поводу гиперинфляции должно насторожить инвесторов, но, как известно, кризисы начинаются и заканчиваются, а эффективный бизнес должен уметь выживать в любых условиях.

Программный модуль Управленческий учет решает все основные задачи и проблемы, описанные в статье «МСФО (IAS) 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике».
Оцените качество и удобство использования системы «WA: Финансист».

МСФО (IAS) 29 скачать. МСФО 29: Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике

МСФО (IAS) 29 — Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике (FINANCIAL REPORTING IN HYPERINFLATIONARY ECONOMIES)

Основные положения

Цель МСФО 29 состоит в установлении стандартов для предприятий, отчитывающихся в валюте стран, относящимся к странам гиперинфляционной экономики, для того чтобы финансовая отчетность была надежна и достоверна.

Пересчет финансовой отчетности

Основной принцип в МСФО 29 — финансовая отчетность предприятия, представленная в валюте страны гиперинфляционной экономики должна быть выражена в единицы измерения, действующих на дату составления бухгалтерского баланса.

Соответствующие показатели за предыдущий период, требуемые МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», и любая информация, относящаяся к более ранним периодам, также должна представляться в единицах измерения, действующих на отчетную дату. Применительно к представлению сравнительных сумм в иной валюте представления действуют пункты 42 (б) и 43 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» (в редакции 2003 г.)[МСФО 29,8]

Доходы или расходы по чистой монетарной позиции должны включаться в состав прибыли или убытка и раскрываться отдельно[МСФО 29,9]

Пересчитанная стоимость немонетарной статьи снижается в соответствии с требованиями применимых стандартов, если она превышает стоимость, возмещаемую через будущее использование статьи (включая продажу или иное выбытие). Соответственно, в таких случаях пересчитанная стоимость основных средств, гудвила, патентов и товарных знаков снижается до возмещаемой стоимости, пересчитанная величина запасов — до возможной чистой стоимости реализации, а пересчитанная стоимость краткосрочных инвестиций — до рыночной стоимости. [МСФО 29,19]

Настоящий стандарт не устанавливает абсолютного значения уровня инфляции, при котором она считается переходящей в стадию гиперинфляции. То, в какой момент возникает необходимость пересчета финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом, определяется на основе профессионального суждения.

Признаки гиперинфляции [МСФО 29,3]

  • (a) основная часть населения предпочитает хранить свои сбережения в немонетарных активах или в относительно стабильной иностранной валюте; имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;
  • (b) основная часть населения рассчитывает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте; цены могут указываться в этой иностранной валюте;
  • (c) продажи и покупки с отсрочкой платежа производятся по ценам, компенсирующим ожидаемые потери покупательной способности в течение периода отсрочки платежа, даже если этот период является краткосрочным;
  • (d) процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к ценовому индексу;
  • (e) совокупный уровень инфляции за три года приближается к 100% или превышает этот уровень.

Когда экономика страны выходит из периода гиперинфляции, и предприятие прекращает составлять и представлять финансовую отчетность в соответствии с требованиями настоящего стандарта, оно должно использовать суммы, выраженные в единицах измерения, действующих на конец предыдущего отчетного периода, в качестве основы для определения балансовой стоимости в финансовой отчетности последующих отчетных периодов. [МСФО 29,38]

Раскрытие информации

В отчетности необходимо раскрыть:

  • * прибыль или убыток по денежным статьям [МСФО 29,9] м
  • * тот факт, что финансовые отчеты и данные предыдущих периодов были пересчитаны с учетом изменений в общей покупательной способности функциональной валюты и, таким образом, представлены в единицах измерения, действующих на отчетную дату; [IAS 29,39]
  • * подход к составлению финансовой отчетности — на основе исторической стоимости или на основе метода учета по восстановительной стоимости; [IAS 29,39]
  • * наименование и уровень ценового индекса на отчетную дату, а также изменение индекса в текущем и предыдущем отчетных периодах [IAS 29,39]

Страны с гиперинфляциооной экономикой

МСФО 29 определяет правила оценки является ли экономика страны гиперинфляционной. Но МСФО не называет конкретных стран. Международный центр AICPA проводит мониторинг стран и выявляет страны с гиперинфляционной экономикой.

По состоянию на 30 сентября 2009 года страны с высоким уровнем инфляции:

Следующие страны следует относить к странам с высокой инфляцией для периодов, начинающихся с или после 1 декабря 2009 года:

Следующие страны находятся «на контроле» у AICPA по уровню инфляции:

  • * Демократическая Республика Конго
  • * Эфиопии
  • * Гвинее
  • * Иран
  • * Ираке
  • * Сан-Томе и Принсипи
  • * Сейшельские острова
Ias 29 финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике