Расходы на получение лицензии

Для осуществления определенных видов деятельности организациям необходимо наличие лицензии. Получение лицензии требует от организации определенных расходов. Порядок бухгалтерского и налогового учета расходов, связанных с получением лицензии, рассмотрим на примере конкретной ситуации, возникшей у нашего читателя.

Ситуация. Строительная компания с целью получения лицензии на строительство многоэтажных зданий понесла следующие расходы:

· госпошлина за рассмотрение лицензии — 300 руб.;

· за консультации и анализ сведений на выдачу лицензии — 22 760 руб., без учета НДС;

· страховка профессиональной ответственности строителей — 1000 руб.;

· удостоверение копий документов в нотариальной конторе — 100 руб.;

· лабораторные испытания — 300 руб.;

· госпошлина за предоставление лицензии — 1000 руб.

Срок действия лицензии — 5 лет.

Виды деятельности, которые требуют наличия лицензии, перечислены в ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее — Закон № 128-ФЗ).

В соответствии с подп. 102 п. 1 ст. 17 Закона № 128-ФЗ лицензированию подлежит строительство зданий и сооружений, за исключением сооружений сезонного или вспомогательного назначения.

В соответствии с Законом от 29.12.2006 № 252-ФЗ с 1 июля 2007 г. подп. 102 п. 1 ст. 17 Закона № 128-ФЗ, устанавливающий лицензирование строительства зданий и сооружений утрачивает силу. Соответственно с указанной даты лицензирование деятельности по строительству прекращается.

Порядок получения лицензии определен в Положении о лицензировании деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 21.03.2002 № 174 «О лицензировании деятельности в области проектирования и строительства».

Положением установлено, что деятельность по строительству зданий и сооружений включает выполнение строительно-монтажных работ, в том числе общестроительных, отделочных, санитарно-технических, специальных и монтажных работ, а также выполнение работ по ремонту зданий и сооружений, пусконаладочных работ и функций заказчика-застройщика.

Для получения лицензии организация должна представить в лицензирующий орган заявление о предоставлении лицензии. К заявлению о предоставлении лицензии должны быть приложены следующие документы:

· копии учредительных документов (с представлением оригиналов, в случае если верность копий не засвидетельствована в нотариальном порядке);

· копия свидетельства о постановке организации на учет в налоговом органе;

· документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора за рассмотрение заявления о выдаче лицензии;

· копии документов, подтверждающих соответствующую лицензионным требованиям квалификацию работников организации;

· информация о наличии у организации на праве собственности или на ином законном основании зданий и помещений, необходимых для осуществления лицензируемой деятельности, с указанием наименования и иных реквизитов документов, на основании которых организация их использует.

Никаких иных документов организации для получения лицензии представлять не нужно.

Произведенные организацией расходы, связанные с получением лицензии, учитываются в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Согласно этой норме затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете для отражения таких расходов предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов».

На основании п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с получением лицензии на право осуществления определенного вида деятельности, являются для организации затратами по обычным видам деятельности.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Признание в учете расходов по обычным видам деятельности отражается по дебету счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») в корреспонденции в данном случае со счетом 97 «Расходы будущих периодов».

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета каждого вида расходов, связанных с получением лицензии строительной организацией.

Статьей 15 Закона № 128-ФЗ установлено, что за рассмотрение лицензирующим органом заявлений о предоставлении лицензий и за предоставление лицензий уплачивается государственная пошлина в размерах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с подп. 71 п. 1 ст. 333.33 НК РФ строительная фирма уплачивает госпошлину за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии в размере 300 руб. и собственно за предоставление лицензии в размере 1000 руб.

Поскольку согласно п. 10 ст. 13 НК РФ государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам, ее начисление и уплату следует отражать в бухгалтерском учете с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При уплате государственной пошлины организация оформляет проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по госпошлине» Кредит 51

— 300 руб. — перечислена госпошлина за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии

Дебет 68 субсчет «Расчеты по госпошлине» Кредит 51

— 1000 руб. — перечислена госпошлина за предоставление лицензии

Дебет 97 Кредит 68

— 1300 руб. — расходы, связанные с получением лицензии, включены в состав расходов будущих периодов.

Поскольку срок действия лицензии 5 лет, сумму указанных расходов следует списывать со счета 97 на счета учета затрат по основной деятельности равномерно в течение этого срока.

Таким образом, ежемесячно в течение срока действия лицензии и осуществления строительной организацией лицензируемого вида деятельности в учете необходимо делать следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет 20 Кредит 97

— 21,67 руб. (1300 руб. : 5 лет : 12 мес.) — отражено списание расходов на получение лицензии.

Нотариальное удостоверение копий документов

Нотариальное удостоверение копий документов необходимо для получения лицензии. Поэтому, по нашему мнению, эти расходы можно включить в состав расходов по обычным видам деятельности:

Дебет 76 Кредит 71

— 100 руб. — оплачены услуги нотариуса за удостоверение копий документов, необходимых для получения лицензии, подотчетным лицом организации

Дебет 26 Кредит 76

—100 руб. — отражены расходы на оплату услуг нотариуса.

Расходы на оплату консультационных услуг, связанных с получением лицензии на выполнение строительных работ, также можно отнести к расходам по обычным видам деятельности на основании п.5 ПБУ 10/99.

Данные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных договором (п.6 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их осуществления (п.18 ПБУ10/99) при выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ10/99. Таким образом, расходы на оплату консультационных услуг организация признает в бухгалтерском учете в месяце подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг.

Данные операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 60 Кредит 51

— 26 857 руб. — отражена оплата услуг сторонних организаций за консультации и анализ сведений на выдачу лицензии

Дебет 26 Кредит 60

—22 760 руб. — отражены расходы на услуги сторонних организаций за консультации и анализ сведений на выдачу лицензии

Дебет 19 Кредит 60

— 4097 руб. — отражен НДС по расходам, связанным с оплатой услуг сторонних организаций за консультации и анализ сведений на выдачу лицензии

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 4097 руб. — принят к вычету НДС.

Страхование профессиональной ответственности

В рассматриваемой ситуации строительная организация застраховала строительные риски, а именно профессиональную ответственность строителей на сумму 1000 руб. сроком на 1 год.

Приобретение организацией страхового полиса отражается по счету 97 в полном размере страховой премии. Расчеты со страховой компанией ведутся по счету 76.

Данные операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 51

— 1000 руб. — перечислена оплата страхового полиса за профессиональную ответственность строителей

Дебет 97 Кредит 76

— 1000 руб. — расходы на страхование профессиональной ответственности строителей включены в состав расходов будущих периодов.

Ежемесячно в течение срока действия договора страхования (страхового полиса) в учете оформляется запись:

Дебет 20 Кредит 97

— 83 руб. (1000 руб. : 12 мес.) — отражены расходы по страхованию, относящиеся к текущему месяцу.

Расходы на лабораторные испытания

Лицензирование строительной деятельности не предусматривает каких-либо обязательных лабораторных испытаний.

Таким образом, расходы по проведению лабораторных испытаний не могут быть включены в расходы, связанные с получением лицензии.

Смотрите так же:  Утвердить график работы образец приказ

При этом в случае если указанные расходы соответствуют требованиям п. 16 ПБУ 10/99 и непосредственно связаны с основной деятельностью строительной организации, то согласно п. 5 и 9 ПБУ 10/99 они относятся к расходам по обычным видам деятельности:

Дебет 60 Кредит 51

— 300 руб. — отражена оплата услуг сторонней организации за лабораторные испытания

Дебет 20 Кредит 60

— 300 руб. — затраты на проведение лабораторных испытаний включены в состав расходов.

Таким образом, на основании вышеизложенного все указанные расходы строительной организации в полной сумме могут быть приняты в целях бухгалтерского учета.

В отличие от бухгалтерского учета, по правилам которого расходы, связанные с получением лицензии, как говорилось выше, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» в сумме фактических затрат на их получение, налоговый учет таких расходов не так однозначен.

Налоговое законодательство в целях налогообложения прибыли не регламентирует порядок списания расходов, связанных с получением лицензии. При этом ст. 8 НК РФ предусмотрено, что плата за получение лицензии является сбором. А сборы являются прочими расходами на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Их признают в момент совершения расхода. Таким образом, все расходы, связанные с получением лицензии, списываются единовременно в соответствии с подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Однако у налоговых органов по этому вопросу сложилась иная позиция. Так, например, согласно Письму УМНС России по г. Москве от 12.05.2003 № 26-12/25947 такие расходы нужно списывать равномерно согласно п. 1 ст. 272 НК РФ. Кроме того, в Письме допускается помимо оплаты сборов за рассмотрение заявления и предоставление лицензии относить к затратам на приобретение лицензий и иные расходы, произведенные налогоплательщиком, которые являются необходимым условием для получения лицензий.

Рассмотрим сложившуюся по данному вопросу судебную практику.

Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.2006 № А28-3289/2006-109/21 говорится, что для целей налогообложения расходы на лицензирование признаются единовременно.

Рассмотрим доводы суда подробнее. Затраты на получение лицензии на выполнение строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ со сроком действия пять лет организация единовременно включила в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли. Налоговый орган полагал, что поскольку по правилам бухучета расходы на лицензирование отражаются как расходы будущих периодов, то и в налоговом учете они должны списываться не единовременно, а равномерно и пропорционально объему выполненных работ (оказанных услуг) в течение всего периода действия лицензии.

Суд признал доводы инспекции необоснованными, руководствуясь следующим. В силу п. 2 ст. 8, п. 1 ст. 264 НК РФ лицензионный сбор относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. На основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, и определяются с учетом положений ст. 318—320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Поэтому уплаченный организацией лицензионный сбор не относится к расходам будущих периодов и с учетом требований п. 2 ст. 318 НК РФ должен списываться в качестве уменьшающих налоговую базу расходов единовременно. Положения нормативных правовых актов о бухгалтерском учете в данном случае неприменимы.

При этом существуют и судебные решения, поддерживающие позицию налоговых органов. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2006 № А66-10560/2005 суд пришел к выводу о том, что расходы, связанные с получением лицензии, следует распределять равномерно в течение срока действия лицензии.

На основании изложенного организация с целью избежания каких-либо налоговых споров может придерживаться позиции налоговых органов. При этом такой порядок признания в налоговом учете расходов, связанных с получением лицензии, позволяет избежать возникновения временных разниц в части сбора за выдачу лицензии, учитываемых в порядке, установленном ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В случае же если будет принято иное решение, то свою позицию организации скорее всего придется отстаивать в судебном порядке.

Иные расходы, понесенные организацией при получении лицензии, учитываются для целей налогообложения прибыли в следующем порядке.

Консультационные услуги учитываются для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Данной позиции придерживаются и чиновники. Так, согласно Письму Минфина России от 14.07.2004 № 03-03-05/3/59 расходы организации на оплату консультационных услуг, связанных с получением лицензии на выполнение строительных работ, на основании подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Данные расходы в соответствии со ст. 318 НК РФ являются косвенными и относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

При этом в указанном Письме говорится, что договор на получение консультационных услуг, оказываемых сторонней организацией, связанных с методической и практической помощью в оформлении документации, необходимой для получения лицензии, не предусматривает получения доходов в течение более чем одного отчетного периода, поэтому доходы в полном объеме относятся к тому отчетному периоду, в котором они возникли исходя из условий сделки.

Что касается понесенных организацией расходов на страхование профессиональной ответственности, то нормами действующего законодательства не установлена обязанность для организаций, осуществляющих строительные работы, страховать профессиональную ответственность перед третьими лицами. Таким образом, страхование такой ответственности осуществляется организациями в добровольном порядке.

Пунктом 1 ст. 263 НК РФ установлен закрытый перечень видов добровольного страхования, расходы по которым уменьшают налогооблагаемую прибыль. В частности, согласно подп. 4 п. 1 ст. 263 НК РФ к таким видам страхования относится добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ. Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе уменьшить полученные доходы на сумму страховых взносов по добровольному страхованию профессиональной ответственности по деятельности, связанной с выполнением строительно-монтажных работ.

Следовательно, в случае если понесенные организацией расходы соответствуют критериям, указанным в данной статье, то они могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. Если же нет — то соответственно затраты на добровольное страхование профессиональной ответственности в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, включены быть не могут.

Расходы на нотариальное удостоверение документов учитываются в налоговом учете на основании подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие расходы отвечают требованиям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, поскольку необходимость нотариального удостоверения документов возникает у организации в силу прямого требования Закона № 128-ФЗ. При этом необходимо учитывать, что эти расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Последний вид расходов — это расходы на лабораторные испытания. Несение данных затрат строительной организацией не требуется для получения лицензии, но в случае экономической обоснованности, документальной подтвержденности и направленности на получение дохода они также могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

На какой счет отнести затраты на продление лицензии?

К Вашему вниманию письмо МинФина.

Цитата (ПИСЬМО от 22 мая 2015 г. N 03-03-06/1/29535): Вопрос: Об учете расходов на получение лицензии для целей налога на прибыль, в частности на уплату госпошлины, на консультационные и юридические услуги, а также в случае изменения срока действия лицензии на бессрочный положениями Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 22 мая 2015 г. N 03-03-06/1/29535

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на уплату государственной пошлины, расходов на консультационные и юридические услуги, связанные с получением лицензий, и сообщает следующее.
Согласно положениям статьи 10 Федерального закона от 4 мая 2011 г. N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее — Закон N 99-ФЗ) взимание платы за осуществление лицензирования не допускается. Следовательно, к расходам организации, связанным с приобретением лицензии, могут относиться государственная пошлина за выдачу лицензии, взимаемая в размере и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, а также затраты на консультационные, юридические и иные услуги.
Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), согласно которой расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 — 320 Кодекса.
Суммы государственной пошлины, уплачиваемой за выдачу лицензии, являющейся федеральным сбором (пункт 2 статьи 8, пункт 10 статьи 13 Кодекса), учитываются в расходах единовременно в момент начисления согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 и подпункту 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса.
Консультационные, юридические и иные расходы, связанные с получением лицензии, в целях налогообложения прибыли на основании подпунктов 14, 15 пункта 1 статьи 264 Кодекса признаются прочими расходами, датой признания которых на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса является одна из следующих дат: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода.
Если расходы на приобретение лицензий, срок действия которых изменен положениями Закона N 99-ФЗ на бессрочный, распределялись налогоплательщиком на срок действия лицензии и на момент вступления в силу Закона N 99-ФЗ по данным налогового учета имеется недосписанная стоимость этих лицензий, то указанная недосписанная часть может быть учтена в целях налогообложения прибыли единовременно в составе прочих расходов.

Смотрите так же:  Возражение на исковое заявление о восстановлении на работе за прогул

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ
22.05.2015

Как отразить в учете расходы на получение лицензии на пользование недрами

Предоставление недр в пользование оформляется лицензией (п. 4 ст. 10.1, ч. 1 ст. 11 Закона от 21 февраля1992 г. № 2395-1, п. 2.1 положения, утвержденного постановлением Верховного Совета РФ от 15 июля 1992 г. № 3314-1). Права и обязанности пользователя недр возникают с даты госрегистрации этого разрешительного документа (ч. 7 ст. 9 Закона от 21 февраля1992 г. № 2395-1).

Бухучет

Затраты, связанные с приобретением лицензии на пользование недрами, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Учитывайте их в составе расходов будущих периодов на дату их возникновения.

Списывайте лицензионные расходы в порядке, установленном организацией, например равномерно в течение срока действия лицензии. Это следует из пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, пунктов 5 и 9 ПБУ 10/99 и подтверждено письмом Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5. Порядок списания нужно отразить в учетной политике для целей бухучета .

Указанные операции отразите проводками:

Дебет 97 Кредит 76
– отражены в составе расходов будущих периодов затраты на получение лицензии;

Дебет 20 Кредит 97
– списана на затраты часть расходов на получение лицензии.

За выдачу лицензии взимается госпошлина в сумме 6000 руб. (абз. 2 подп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Расходы на уплату госпошлины учитывайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Уплату пошлины отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– отражены расходы на уплату госпошлины;

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– перечислена пошлина в бюджет.

Если организация не выиграла конкурс или отказалась от получения лицензии, предварительные расходы, связанные с ее получением, спишите на прочие затраты. Указанную операцию отразите в месяце, в котором организация получила уведомление о том, что она не выиграла конкурс (или в месяце, в котором принято решение об отказе в участии в конкурсе). Это следует из пунктов 11 и 18 ПБУ 10/99.

При этом в учете сделайте следующие проводки.

На дату осуществления предварительных расходов, связанных с получением лицензии:

Дебет 97 Кредит 76
– отражены в составе расходов будущих периодов расходы, связанные с получением лицензии.

На дату получения решения о том, что организация не выиграла конкурс (на дату принятия решения об отказе в участии в конкурсе):

Дебет 91-2 Кредит 97
– списаны на прочие расходы предварительные затраты, связанные с получением лицензии.

ОСНО

Затраты, связанные с приобретением лицензии на добычу полезных ископаемых, относятся к расходам на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ). Перечень расходов на приобретение лицензии, а также порядок их учета регламентируются статьей 261 и пунктом 1 статьи 325 Налогового кодекса РФ.

К лицензионным расходам, в частности, относятся расходы:

  • связанные с проведением аудита запасов месторождения;
  • связанные с предварительной оценкой месторождения;
  • на приобретение геологической и иной информации. При этом расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимаются для целей налога на прибыль в сумме фактических затрат (п. 6 ст. 261 НК РФ);
  • на оплату участия в конкурсе (аукционе);
  • на разработку технико-экономического обоснования проекта освоения месторождения.

Порядок учета расходов на приобретение лицензии на пользование недрами зависит от факта заключения лицензионного соглашения (получения лицензии).

Если организация получила лицензию, расходы на ее получение учитывайте одним из следующих способов:

  • в составе нематериальных активов – списанием через амортизацию линейным или нелинейным способом;
  • составе прочих расходов – путем списания в течение двух лет.

Госпошлину, уплачиваемую за регистрацию лицензии, учитывайте при расчете налога на прибыль единовременно в составе прочих расходов (ст. 264, 272 НК РФ).

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 325 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: с какого периода начинать списывать расходы на лицензию на пользование недрами в налоговом учете? Организация списывает расходы в течение двух лет.

Расходы начинайте списывать в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором произошла госрегистрация лицензии.

Объясняется это следующим.

По правилам подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ датой признания расходов является одна из следующих дат:

  • дата расчетов по условиям договоров;
  • дата предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов;
  • последнее число отчетного (налогового) периода, в котором имели место расходы.

Права и обязанности пользователя недр возникают с даты госрегистрации лицензии (ч. 7 ст. 9 Закона от 21 февраля1992 г. № 2395-1).

Следовательно, датой начала списания лицензионных расходов будет являться последнее число того отчетного (налогового) периода, в котором произошла государственная регистрация лицензии.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/610.

Если организация учитывает расходы в составе нематериальных активов и списывает через амортизацию, в учете возникает отложенный налоговый актив. Это объясняется тем, что расход в виде амортизационных отчислений признается в налоговом учете начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации лицензии, а в бухучете – начиная с месяца регистрации лицензии.

Отложенный налоговый актив отразите проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив.

В последнем месяце списания амортизации отразите погашение отложенного налогового актива:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– погашен отложенный налоговый актив.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на получение лицензии. Лицензия организацией получена и впоследствии не отзывалась

ЗАО «Альфа» по результатам конкурса получило лицензию на пользование недрами. Затраты, связанные с получением лицензии, организация понесла в марте. Сумма затрат составила 3 600 000 руб. (в т. ч. сбор за участие в конкурсе, затраты на аудит запасов, сбор за получение лицензии). Дата государственной регистрации лицензии – 1 апреля 2016 г. Лицензия выдана сроком на 10 лет.

За регистрацию лицензии в марте уплачена госпошлина в размере 6000 руб.

Учетной политикой для целей бухучета предусмотрено равномерное списание расходов будущих периодов в течение срока действия лицензии.

Учетной политикой для целей налогового учета предусмотрено равномерное списание затрат на получение лицензии в составе прочих расходов в течение двух лет.

Ежемесячно бухгалтер списывал:
– в бухучете – расходы в сумме 30 000 руб. (3 600 000 руб. : 10 лет : 12 мес.);
– в налоговом учете – расходы в сумме 150 000 руб. (3 600 000 руб. : 2 года : 12 мес.).

В учете бухгалтер сделал следующие проводки.

Дебет 97 Кредит 76
– 3 600 000 руб. – учтены расходы на лицензию в составе расходов будущих периодов;

Дебет 76 Кредит 51
– 3 600 000 руб. – оплачены расходы, связанные с получением лицензии;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 6000 руб. – учтены расходы на уплату государственной пошлины;

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 6000 руб. – перечислена пошлина в бюджет.

Сумму госпошлины бухгалтер учел при расчете налога на прибыль единовременно в составе прочих расходов в марте.

Дебет 20 Кредит 97
– 30 000 руб. (3 600 000 руб. : 10 лет : 12 мес.) – списаны расходы на получение лицензии;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 24 000 руб. ((150 000 руб. – 30 000 руб.) × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

В течение двух лет (до даты полного списания расходов в налоговом учете) по кредиту счета 77 накопится сумма отложенного налогового обязательства в размере 576 000 руб.

((150 000 руб. – 30 000 руб.) × 20% × 12 мес. × 2 года).

После полного списания расходов в налоговом учете (после истечения двух лет) накопленная сумма отложенного налогового обязательства будет ежемесячно погашаться:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6000 руб. (576 000 руб. : 8 лет : 12 мес.) – отражено погашение отложенного налогового обязательства.

Если организация лицензию не получила (не выиграла конкурс), то расходы на ее приобретение включите в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса (аукциона). Расходы списывайте равномерно в течение двух лет.

Смотрите так же:  Заявление на возврат излишне уплаченного налога бланк 2018

На практике могут быть ситуации, когда организация после предварительных расходов, связанных с получением лицензии, может принять решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности получения лицензии. В этом случае произведенные расходы также учитывайте в составе прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было принято такое решение. Затраты списывайте равномерно в течение двух лет. Указанное решение оформляется соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Расходы можно учесть при наличии экономического обоснования отказа от получения лицензии (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 1 статьи 325 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на получение лицензии. Организация не выиграла конкурс

В апреле ЗАО «Альфа» принимало участие в конкурсе на получение лицензии на пользование недрами. Затраты, связанные с получением лицензии, составили 1 000 000 руб. (сбор за участие в конкурсе, затраты на аудит запасов).

В мае стало известно, что «Альфа» не выиграла конкурс.

В учете «Альфы» бухгалтер отразил данные операции следующим образом.

Дебет 97 Кредит 76
– 1 000 000 руб. – учтены в состав расходов будущих периодов предварительные затраты, связанные с получением лицензии.

Дебет 91-2 Кредит 97
– 1 000 000 руб. – отнесены на прочие расходы затраты, связанные с получением лицензии.

В налоговом учете данные расходы бухгалтер учитывал в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение двух лет.

Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, бухгалтер признавал в расходах 41 667 руб. (1 000 000 руб. : (2 года × 12 мес.)).

В связи с тем, что в бухучете расходы признаются единовременно, а в налоговом учете списываются равномерно в течение двух лет, в учете возникает отложенный налоговый актив.

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 200 000 руб. (1 000 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

Ежемесячно в течение 24 месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем участия в конкурсе, отложенный налоговый актив погашается:

68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 8333 руб. (41667 руб. × 20%) – погашен отложенный налоговый актив.

Отражение в учете госпошлины за продление лицензии на охранную деятельность

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 в составе расходов по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг.
Продление лицензии является необходимым условием для осуществления деятельности организации. Следовательно, затраты на оплату госпошлины за продление лицензии непосредственно связаны с основной деятельностью организации и подлежат учету в составе расходов по обычным видам деятельности в периоде их осуществления на основании п. 18 ПБУ 10/99.

А так как госпошлина является Федеральным сбором (ст.13 НК РФ), то и учитывать начисление и уплату стоит на 68 счете

Дт 68 Кт 51 уплачена государственная пошлина
Дт 20,26 Кт 68 признаны расходы по уплате государственной пошлины.

Оплата госпошлины: проводки

Цитата: Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/12248 О моменте признания в целях налогообложения прибыли затрат, уплаченных за приобретение бессрочной лицензии на отдельные виды деятельности

Вопрос: Открытое акционерное общество (далее — ОАО) просит дать разъяснение о порядке учета в целях исчисления налога на прибыль затрат на приобретение бессрочной лицензии на отдельные виды деятельности.

В части 1 статье 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее — Закон N 99-ФЗ) установлен перечень видов деятельности, на которые требуются лицензии.

При этом частью 4 статьи 9 Закона N 99-ФЗ установлено, что выданные лицензии действуют бессрочно. Кроме того, ранее выданные лицензии, предоставленные до дня вступления в силу Закона N 99-ФЗ (3 ноября 2011 года), также действуют бессрочно (часть 3 статьи 22 Закона N 99-ФЗ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 257 и пунктом 1 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) бессрочные лицензии не относятся к нематериальным активам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходам не может быть определена четко или определятся косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В настоящее время ОАО имеет лицензии на отдельные виды деятельности, действие которых согласно Закону N 99-ФЗ является бессрочным. Расходы по приобретению данных лицензий (в период, когда лицензиям был установлен срок действия) распределялись ОАО с учетом принципа равномерности согласно положениям статьи 272 НК РФ, то есть в течение первоначального срока действия лицензии.

На основании вышеизложенного просим дать разъяснения о порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов:

— на приобретение лицензий, которым был установлен срок действия, а после вступления в силу Закона N 99-ФЗ их действие стало бессрочным;

— на приобретение бессрочных лицензий на отдельные виды деятельности после вступления в силу Закона N 99-ФЗ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу момента признания в целях налогообложения прибыли затрат, уплаченных за приобретение бессрочной лицензии на отдельные виды деятельности, сообщает следующее.

Перечень видов деятельности, на которые требуется лицензия, предусмотрен в части 1 статьи 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее — Закон N 99-ФЗ).

Частью 4 статьи 9 Закона N 99-ФЗ установлено, что выданные лицензии действуют бессрочно. Кроме того, лицензии на указанные в части 1 статьи 12 Закона N 99-ФЗ виды деятельности, которые предоставлены и срок действия которых не истек до дня вступления в силу Закона, действуют бессрочно (часть 3 статьи 22 Закона N 99-ФЗ).

В соответствии с частью 4 статьи 22 Закона N 99-ФЗ действующие лицензии на виды деятельности, наименования которых изменены, а также лицензии, не содержащие перечня работ, услуг, которые выполняются, оказываются в составе конкретных видов деятельности, по истечении срока их действия подлежат переоформлению в установленном статьей 18 Закона N 99-ФЗ порядке. Переоформленные лицензии будут действовать бессрочно.

Учитывая, что согласно статье 10 Закона N 99-ФЗ взимание платы за осуществление лицензирования не допускается, то помимо государственной пошлины за выдачу лицензии, взимаемой в размере и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (статья 10 Закона N 99-ФЗ), к расходам по приобретению лицензии могут относиться затраты на консультационные, юридические и иные услуги.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) регламентирует порядок учета в целях налогообложения прибыли затрат, в том числе, связанных с приобретением лицензий на отдельные виды деятельности.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 Кодекса, согласно которой расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.

Суммы государственной пошлины, уплачиваемой за выдачу лицензии, являющейся федеральным сбором (пункт 2 статьи 8, пункт 10 статьи 13 Кодекса), учитываются в расходах единовременно в момент начисления (подпункт 1 пункта 1 статьи 264, подпункт 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса).

Консультационные, юридические и иные расходы, связанные с получением лицензии, в целях налогообложения прибыли на основании подпунктов 14, 15 пункта 1 статьи 264 Кодекса являются прочими расходами, датой признания которых является одна из следующих дат: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса).

Если расходы на приобретение лицензий, срок действия которых изменен положениями Закона N 99-ФЗ на бессрочный, распределялись налогоплательщиком на срок действия лицензии и на момент вступления в силу Закона N 99-ФЗ по данным налогового учета имеется недосписанная стоимость этих лицензий, то указанная недосписанная часть может быть учтена в целях налогообложения прибыли единовременно в составе прочих расходов.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.04.2013

2.Оплата госпошлины за выдачу свидетельства о гос.регистрации Д68 К51, Д 20,26,44 К 68
Возврат госпошлины — проводки

Госпошлина за лицензию бухучет