Приказ об участии в выставке

27.11.2017 888 0 1

Акценты этой статьи:

  • как обосновать экономическую цель участия в выставке;
  • какие документы подтвердят факт участия в выставке;
  • образец приказа об участии в выставке.

Выставкой является мероприятие, связанное с демонстрацией товаров, продвижением их на внутренний и внешний рынок и изучением с этой целью конъюнктуры рынка.

То есть предприятие участвует в выставке с целью:

  • проинформировать потенциальных покупателей о товаре (услуге), сфере его применения, возможности приобретения;
  • сравнить свою продукцию с аналогичной продукцией конкурентов;
  • исследовать рынок;
  • расширить круг потенциальных потребителей и партнеров и т. п.

Участие в выставке по своей сути относится к мероприятиям рекламного характера. А значит, такое мероприятие должно быть правильно подтверждено документально.

Полная версия доступна только подписчикам

Получите ответ на свой вопрос сейчас и обезопасьте себя от вопросов в будущем. Подпишитесь на электронное издание для бухгалтеров и руководителей Uteka

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Подписаться на квартал

810 грн. / квартал

Подписаться на полугодие

1 456 грн. / полугодие

экономия 164 грн.

Подписаться на год

экономия 972 грн.

Ответ Вам нужен прямо сейчас?

Бухгалтера доверяют нам — а мы доверяем БУХГАЛТЕРАМ

Организация участвует в выставке

Платежи организатору выставки

Чтобы стать участником выставки, нужно заплатить регистрационный взнос (сбор) организатору выставки и арендную плату за выставочные площади. Можно арендовать стенд с набором необходимого оборудования, или оплатить аренду экспозиционной площади различной комплектации. Плата зависит от месторасположения стенда на выставке. Эти платежи оплачиваются авансом, до проведения выставки и облагаются НДС.

Если Вы участвуете в выставках, проводимых за рубежом, и пользуетесь услугами зарубежных фирм, не забудьте об особенностях определения места реализации рекламных услуг. Для целей исчисления НДС это место деятельности покупателя рекламных услуг (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ), т.е. территория РФ.

Реализация рекламных услуг подлежат обложению по ставке 20% (п.3 ст.164 НК РФ). Исключение — операции по размещению рекламы в периодических изданиях нерекламного характера, которые в 2002 г. облагаются по ставке 10%. В «нерекламных» изданиях реклама не должна превышать 40 % объема одного номера.

Если в контракте с иностранцем НДС Вы не предусмотрели, то Вам придется уплатить его в бюджет за счет Вашей прибыли. Суммы налога, уплаченные в бюджет, подлежат вычету в общеустановленном порядке (ст.171 НК РФ). Такой порядок установлен письмом Минфина РФ от 27 декабря 2001 г. N 04-03-08/62.

Образцы продукции (товара)

Производственная или торговая организация может размещать на стенде образцы своей продукции или товара, предназначенного для продажи. В результате экспонирования они могут потерять свои потребительские качества полностью или частично.

В качестве рекламных расходов можно учесть затраты на списание товаров, полностью утративших свои потребительские качества в результате экспонирования. Если товары можно еще продать, их можно уценить. В этом случае размер уценки будет являться рекламными расходами. Для розничных торговых предприятия сумма уценки учитывается в части превышения размера торговой наценки.

Передача товаров для участия в выставке может происходить на основании приказа, распоряжения и накладной на внутреннее перемещение. Использованный товар возвращается на склад также по накладной. Уценка производится после издания приказа с оформлением акта.

Продукция или товар могут раздаваться потенциальным покупателям.

Расходы по изготовлению (приобретению) продукции, распространенной бесплатно среди посетителей выставки, не относятся к расходам на участие в выставке. Они относятся к нормируемым.

Раздача готовой продукции (товаров) не признается объектом обложения НДС (пп.2 п.1 ст.146 НК РФ). Для этого нужно, чтобы данные расходы были произведены в пределах норм, предусмотренных п.4 ст.264 НК РФ.

Среди иных рекламных затрат можно назвать: изготовление специальных рекламных материалов, визитных карточек для менеджеров по продажам, участвующих в выставке, включение в официальный каталог выставки, публикации в печати, использование наружной рекламы, объявления на радио и телевидении, рассылки писем, листовок, организация различных специальных мероприятий (шоу, конкурсы, дегустации), демонстрация видеофильмов, слайдов, проведение пресс — конференций, коктейлей для журналистов и клиентов.

Для целей налогового учета дата признания рекламных расходов будет определяться в соответствии с положениями ст.272 НК РФ по каждому виду расходов.

Призы и подарки

На выставке могут устраиваться конкурсы, победителям в которых выдают призы. Стоимость призов признается рекламными расходами, если проведение таких мероприятий оформлено необходимыми документами (например, распоряжением руководителя, положением о правилах проведения конкурса, планом проведения рекламной акции т.д.).

Если рекламный характер подарков не подтвержден, то расходы относятся к внереализационным без учета для целей налогообложения.

Получение приза рассматривается как получение дохода в натуральной форме (ст. 211 НК РФ) по рыночной цене с учетом НДС и налога с продаж.

Если цена его больше 2 000 руб. (п.28 ст.217 НК РФ), нужно получить у физического лица сведения для заполнения справки по форме N 2-НДФЛ. Организация обязана в течение одного месяца с момента выдачи дорогого приза письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 2 ст. 224, п.5 ст.226, ст.230 НК РФ).

Стоимость подарков, сувениров, призов не облагается ЕСН (ст.236 НК РФ).

По вопросу исчисления НДС при раздаче призов идет спор. Одни специалисты говорят, что раздача призов — это передача прав собственности на товары на безвозмездной основе физическим лицам. А в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ такая передача признается их реализацией. Поэтому в момент раздачи призов необходимо начислить задолженность перед бюджетом в сумме НДС с их стоимости. Но при этом сумма налога, уплаченная при покупке такого имущества, принимается к налоговому вычету в обычном порядке.

Другие специалисты считают, что призы используются для нужд собственного потребления и принимаются в качестве рекламных расходов, поэтому НДС облагаться не должны. Но поскольку их стоимость учитывается в пределах норматива, то с сумм превышения норматива должен начисляться НДС в случае, если при их приобретении НДС был принят к вычету полностью (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Напомним, что норматив считается нарастающим итогом за год.

Командировочные расходы

При проверках налоговые инспекторы требуют включать командировочные расходы, связанные с поездкой сотрудников на выставки в состав рекламных для повышения налога на рекламу. Однако такая позиция не повсеместна. Например, в ответе на частный вопрос о том, включаются ли командировочные расходы в рекламные расходы и в облагаемую базу по налогу на рекламу был дан 2001 г. отрицательный ответ УМНС по г. Москве (см. письмо от 15 февраля 2001 г. N 06-12/6/4480).

Обратите внимание на сверхнормативные суточные. Под налог на рекламу они попадут, а для целей налогообложения в составе рекламных или прочих расходов их вряд ли примет инспектор.

Налог на рекламу

Произведенные рекламные расходы подлежат обложению местным налогом на рекламу (ст. 15 НК РФ). Ставка налога не должна превышать 5% стоимости рекламных услуг.

В соответствии со ст. 4 Закона г. Москвы от 21 ноября 2001 г. N 59 «О налоге на рекламу» объектом налогообложения признаются приобретение рекламных услуг (работ) и рекламные работы, выполняемые самостоятельно или с привлечением рекламопроизводителя. Распространением информации признается ее продвижение при помощи средств массовой информации, каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, плакатов, рекламных щитов, календарей, световых газет (бегущая строка или световая фиксированная строка) или при помощи других рекламных носителей, распространение объявлений, извещений или сообщений.

Сумма налога на рекламу исчисляется исходя из стоимости оказанных или выполненных рекламных услуг (работ) в действующих ценах и тарифах без НДС.

При самостоятельном выполнении в базу включаются прямые расходы (материальные, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления на основные средства, непосредственно используемые при изготовлении средств распространения рекламы) и косвенные. Доля косвенных расходов определяется исходя из процентного соотношения суммы прямых расходов на рекламу к общей величине прямых затрат, произведенных рекламодателем в отчетном периоде.

Начисление налога производится за тот налоговый период (квартал), в котором фактически произведены расходы на рекламу. Налогом облагаются как нормативные, так и сверхнормативные расходы.

При определении состава рекламных расходов имеется расхождение мнений в отношении платы за аренду выставочных площадей. По мнению Департамента налоговой политики Минфина России, изложенному в ответе от 16.03.2001 N 04-05-17/7 на частный запрос налогоплательщика, плата за аренду выставочных площадей не относится к расходам на рекламу и не включается в объект обложения налогом на рекламу. Однако Управление МНС РФ по г. Москве совсем другого мнения (см. письмо от 29 ноября 2001 г. N 06-12/6/54949).

Налог на рекламу учитывается в составе косвенных расходов на дату начисления (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ).

Норматив, который можно принять для налога на прибыль

Бухгалтерское законодательство не содержит определения рекламы и рекламных услуг. В бухгалтерском учете расходы на рекламу учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) в полной сумме произведенных расходов.

Смотрите так же:  Увольнение гражданского служащего по собственному желанию

Налоговое законодательство также не имеет своего определения рекламы, однако перечисляет ее некоторые виды, принимаемые для целей налогообложения.

В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу являются согласно пп.28 п.1 ст.264 и п. 4 ст. 264 НК РФ прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Они признаются косвенными расходами периода (ст. 318 НК РФ).

Все рекламные расходы следует разделить на принимаемые в полном объеме и нормируемые.

К ненормируемым расходам относятся перечисленные в ст. 264 п.4 НК РФ. Перечень их является закрытым.

Все иные, не входящие в этот перечень, а также расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения рекламных кампаний, для целей налогообложения нормируются. Эти расходы можно учитывать при налогообложении прибыли только в пределах 1 % от выручки.

Сравнение с перечнем позволяет сделать вывод, что к нормируемым рекламным расходам относятся также затраты на разработку, издание и распространение плакатов, афиш, рекламных писем, открыток, листовок, календарей, буклетов, эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов и их стоимость при вручении посетителям выставки.

Сумма НДС, уплаченная подрядчику по рекламным расходам, принимается к вычету на основании ст.171 и 172 НК РФ при наличии счета — фактуры и документов, подтверждающих оплату (для рекламных расходов, которые учитываются при налогообложении в полном объеме).

По нормируемым расходам НДС может быть принят к вычету в размере, соответствующем нормам (п. 7 ст. 171 НК РФ). По сверхнормативным рекламным расходам НДС к вычету не принимается и не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Раздача готовой продукции (товаров) потенциальным покупателям не признается объектом обложения НДС согласно пп.2 п.1 ст.146 НК РФ. Для этого нужно, чтобы данные расходы принимались к вычету при исчислении налога на прибыль.

Организация с целью рекламы производимой продукции принимает участие в выставке, которая проходит с 10 октября по 20 октября 2002 г. в другом городе.

Организатору выставки на основании заключенного договора перечислен регистрационный сбор 6000 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.) и плата за аренду выставочной площади 30 000 руб. (в том числе НДС — 5000 руб.).

Для участия в выставке автотранспортный цех организации произвел доставку специализированного оборудования и образцов готовой продукции. Расходы на доставку составили 5000 руб. (стоимость ГСМ, заработная плата водителю, ЕСН и пр.), стоимость готовой продукции, розданной во время выставки посетителям, составляет 15 000 руб.

На выставку были направлены сотрудники фирмы. Командировочные расходы согласно авансовым отчетам, представленным 23 октября, составили 5 000 руб., суточные сверхнормативные составили 300 руб.

Доходы и расходы в целях исчисления прибыли организация определяет методом начисления.

В учете организации произведены бухгалтерские проводки:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51

— 36 000 руб. — перечислен аванс организатору выставки;

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция, переданная для проведения рекламной кампании» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция на складе»

15 000 руб. – передана готовая продукция для проведения рекламной компании в ходе выставки;

— 5 000 руб. – отражены затраты на доставку готовой продукции и оборудования на выставку;

— 5 000 руб. – отражены в составе рекламных расходов затраты на доставку готовой продукции и оборудования на выставку собственными силами;

23 октября 2002 г после окончания работы выставки между организатором и предприятием был составлен акт сдачи-приемки оказанных услуг. На основании этого акта предприятию выставили счет-фактуру.

Дебет 44 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 30 000 руб. – признаны расходы по участию в выставке на дату подписания акта приема-передачи оказанных услуг организатором выставки;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 6 000 руб. – учтен НДС по услугам аренды и регистрационному сбору на основании счета-фактуры,

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»

36 000 руб. – зачтен ранее уплаченный авансовый платеж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 6 000 руб. – принят к вычету из бюджета НДС по оплате услуг организатора выставки.

— 5 000 руб. – в составе расходов по выставке отражены командировочные расходы, в т.ч. сверхнормативные суточные 300 руб.;

Дебет 44 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция, переданная для проведения рекламной кампании»

— 15 000 руб. – списана стоимость готовой продукции, розданной потенциальным покупателям во время проведения выставки;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на рекламу»

— 2750руб. (55 000* 5%) — начислен налог на рекламу.

В налоговом учете стоимость розданной продукции (15 000 руб.) не должна превышать 1% выручки от реализации без учета НДС. Сверхнормативные суточные не учитываются. Поэтому в качестве уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов октября могут быть учтены 552 450 (55000-300+2750) руб.

Участие в выставках: вопросы налогообложения

Правительством РФ развитию выставочно-ярмарочной деятельности уделяется пристальное внимание. В частности, на заседании Правительства РФ 29 марта 2001 года (протокол № 12) была рассмотрена и одобрена Концепция развития выставочно-ярмарочной деятельности в РФ (далее — Концепция). Данная концепция направлена на разработку комплекса мер в области государственной координации и поддержки рынка выставочных услуг с учетом интересов отечественных товаропроизводителей-участников выставочно-ярмарочной деятельности, предпринимателей и потребителей, выставочных организаций и представителей всех сфер выставочного бизнеса. Пунктом 1.3 Концепции определены основные понятия, применяемые в выставочно-ярмарочной деятельности. В соответствии с приведенными определениями выставки и ярмарки — это рыночные мероприятия, на которых экспоненты представляют на основе выставочных образцов производимые товары и услуги. Дополнительно в рассматриваемом документе отмечено, что выставки и ярмарки, как правило, — многокомпонентные мероприятия, включающие в себя наряду с демонстрацией экспонатов также конференции, семинары, «круглые столы» и другие мероприятия, выполняющие информационную функцию.

В Концепции уточнено, что отличительной чертой ярмарок является то, что они, как правило, предполагают непосредственное осуществление прямых продаж экспонентами демонстрируемой продукции, хотя в настоящее время границы между понятиями «выставки» и «ярмарки» сведены до минимума.

С учетом классификации выставочно-ярмарочных мероприятий, приведенной в пункте 1.4.1 Концепции, выставки/ярмарки принято различать по пяти основным признакам:

  • по географическому составу экспонентов (в зависимости от того, какие страны/регионы они представляют);
  • по тематическому (отраслевому) признаку;
  • по значимости мероприятия для экономики города/региона/страны;
  • по территориальному признаку (на территории какой страны проводится выставочное мероприятие);
  • по времени функционирования (в зависимости от продолжительности работы).

С точки зрения порядка формирования расходов на участие в выставках наибольший интерес для бухгалтера представляет классификация выставок/ярмарок по территориальному признаку и времени функционирования.

В соответствии с предлагаемой классификацией по территориальному признаку различают выставки, проводимые внутри страны, и выставки, проводимые на территории других стран, а по времени функционирования выставки делятся на постоянно действующие (0,5-1 год и более), временные (0,5-5 месяцев) и краткосрочные (от 1-5 дней до 0,5 месяца).

Именно место проведения выставки и ее длительность влияет на виды затрат, связанных с участием в выставке, а также порядок их учета.

Так, например, при проведении выставки в месте, отличном от места регистрации организации, возникнут дополнительные расходы, связанные с командировкой сотрудников, направленных для участия в выставке, доставкой образцов продукции и т. п.

В случае если продолжительность выставки (ярмарки) составляет не один месяц, то может встать вопрос о регистрации субъекта предпринимательской деятельности в налоговых органах в связи с созданием обособленного рабочего места.

Понятие и классификация выставок

Правительством РФ развитию выставочно-ярмарочной деятельности уделяется пристальное внимание. В частности, на заседании Правительства РФ 29 марта 2001 года (протокол № 12) была рассмотрена и одобрена Концепция развития выставочно-ярмарочной деятельности в РФ (далее — Концепция). Данная концепция направлена на разработку комплекса мер в области государственной координации и поддержки рынка выставочных услуг с учетом интересов отечественных товаропроизводителей-участников выставочно-ярмарочной деятельности, предпринимателей и потребителей, выставочных организаций и представителей всех сфер выставочного бизнеса. Пунктом 1.3 Концепции определены основные понятия, применяемые в выставочно-ярмарочной деятельности. В соответствии с приведенными определениями выставки и ярмарки — это рыночные мероприятия, на которых экспоненты представляют на основе выставочных образцов производимые товары и услуги. Дополнительно в рассматриваемом документе отмечено, что выставки и ярмарки, как правило, — многокомпонентные мероприятия, включающие в себя наряду с демонстрацией экспонатов также конференции, семинары, «круглые столы» и другие мероприятия, выполняющие информационную функцию.

В Концепции уточнено, что отличительной чертой ярмарок является то, что они, как правило, предполагают непосредственное осуществление прямых продаж экспонентами демонстрируемой продукции, хотя в настоящее время границы между понятиями «выставки» и «ярмарки» сведены до минимума.

С учетом классификации выставочно-ярмарочных мероприятий, приведенной в пункте 1.4.1 Концепции, выставки/ярмарки принято различать по пяти основным признакам:

  • по географическому составу экспонентов (в зависимости от того, какие страны/регионы они представляют);
  • по тематическому (отраслевому) признаку;
  • по значимости мероприятия для экономики города/региона/страны;
  • по территориальному признаку (на территории какой страны проводится выставочное мероприятие);
  • по времени функционирования (в зависимости от продолжительности работы).
Смотрите так же:  Проживание в семьях в москве

С точки зрения порядка формирования расходов на участие в выставках наибольший интерес для бухгалтера представляет классификация выставок/ярмарок по территориальному признаку и времени функционирования.

В соответствии с предлагаемой классификацией по территориальному признаку различают выставки, проводимые внутри страны, и выставки, проводимые на территории других стран, а по времени функционирования выставки делятся на постоянно действующие (0,5-1 год и более), временные (0,5-5 месяцев) и краткосрочные (от 1-5 дней до 0,5 месяца).

Именно место проведения выставки и ее длительность влияет на виды затрат, связанных с участием в выставке, а также порядок их учета.

Так, например, при проведении выставки в месте, отличном от места регистрации организации, возникнут дополнительные расходы, связанные с командировкой сотрудников, направленных для участия в выставке, доставкой образцов продукции и т. п.

В случае если продолжительность выставки (ярмарки) составляет не один месяц, то может встать вопрос о регистрации субъекта предпринимательской деятельности в налоговых органах в связи с созданием обособленного рабочего места.

Оценка целесообразности участия в выставке

Прежде чем принимать решение о направлении сотрудников для участия в выставке, руководителю организации следует определить основные цели участия организации в ней. Несомненно, что доказать производственную направленность расходов, связанных с участием в специализированных (отраслевых и межотраслевых) выставках, проще, чем обосновать необходимость участия в универсальных выставках/ярмарках.

Во избежание споров с налоговыми органами необходимо определить не только перечень сотрудников, принимающих участие в выставке, но и основные цели и задачи, которые необходимо решить в ходе проведения выставки. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 13.02.2007 по делу № КА-А40/11757-06 отмечено, что «участие в выставке обусловлено прежде всего рекламными целями, вызванными необходимостью продвижения на рынке производимых товаров».

Среди наиболее «стандартных» задач, которые, как правило, могут решаться в ходе выставки, при условии, что участие в ней носит преимущественно рекламный характер, следует выделить следующие:

  • представление (презентация) собственной продукции;
  • получение информации от покупателей в отношении пожеланий и требований, предъявляемых к выпускаемой продукции;
  • участие в специализированных мероприятиях, проводимых в рамках выставки;
  • другие.

Вместе с тем, участие в выставке может преследовать не только рекламные, но и иные цели, в том числе информационные и маркетинговые, например, расширение клиентской базы и поддержание существующих деловых контактов, обмен опытом, получение информации о возможных рынках сбыта продукции. В данном случае участие в выставке является «пассивным», то есть представители организации являются не участниками (экспонентами), а посетителями выставки. Например, посещая специализированную выставку, представители организации знакомятся с ассортиментом и ценами на ту или иную продукцию, обсуждают возможные условия, сроки и объемы поставок с потенциальными поставщиками.

В случае если организацией не будут определены цели участия в выставке или тематика выставки напрямую не связана с деятельностью организации, то у налоговых органов могут возникнуть обоснованные вопросы о целесообразности понесенных расходов. При наличии приказа руководителя организации либо иного распорядительного документа с определением в нем основных вопросов, связанных с участием в выставке, в том числе цели участия, места и времени проведения, списка представителей, вида и количества выделяемых товарно-материальных ценностей, финансового обеспечения и иных вопросов, проблем с обоснованием понесенных расходов у налогоплательщиков, как правило, не возникает.

Документальное подтверждение расходов на участие в выставке

Объем понесенных расходов на участие в выставках нередко составляет значительные суммы, что не может не вызвать пристальное внимание со стороны налоговых органов. Данное обстоятельство подтверждается значительным количеством споров между налоговыми органами и субъектами предпринимательской деятельности по вопросу правомерности учета понесенных расходов, связанных с участием в выставках.

Например, обществом был заключен договор на оказание услуг по организации выставки-семинара. В подтверждение оказания услуг обществом представлен договор, акт приемки выполненных работ, счет-фактура и платежное поручение. По мнению судей, «из представленных документов не видно, где проводилась выставка-семинар, кто в ней участвовал, какие непосредственно услуги были оказаны, то есть эти документы не подтверждают сам факт оказания услуг», в связи с чем дело направлено на новое рассмотрение (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2006 по делу № А56-26389/2005).

По мнению автора, документами, служащими для подтверждения понесенных расходов, связанных с участием в выставке, могут являться:

  • документ, подтверждающий факт регистрации организации в качестве участника выставки и внесение регистрационного сбора (при его наличии);
  • договор на участие в выставке (договор аренды выставочного места с приложением плана выставки, прайс-листа) и акт, подтверждающий факт оказания услуг;
  • документы (договоры, акты, счета-фактуры), подтверждающие понесенные расходы по оборудованию и оформлению выставочной площади (экспозиции);
  • документы, подтверждающие предоставление организаторами выставки дополнительных услуг, например, услуг по уборке и охране помещений.

Кроме того, целесообразно дополнительно иметь программу выставки, общие условия участия в выставке, каталог выставки, а также отчет сотрудников об участии в выставке с приложением иллюстрационных материалов (фотографий, рекламных роликов и т. п.)

Например, доказывая факт участия в выставке, обществом были представлены следующие документы: письмо-приглашение, приказ руководителя о выделении техники для участия в выставке, договоры перевозки техники на выставку и обратно, акты, подтверждающие оказание услуг по перевозке, документы, подтверждающие оплату названных услуг, последующее заключение договора о купле-продаже сельскохозяйственной техники (Постановление ФАС Центрального округа от 05.03.2007 по делу № А14-15515/2005/631/34).

Классификация расходов, связанных с участием в выставках

Расходы, связанные с участием в выставках и ярмарках, могут быть разнообразны. Как правило, все расходы могут быть распределены на несколько групп:

  • направленные на получение права участия в выставке, как в качестве экспонента, так и в качестве посетителя;
  • по оформлению и обслуживанию выставочной площади и стенда;
  • на проведение промоакций в ходе выставке, в том числе изготовление форменной одежды (промоформы) для лиц, представляющих компанию на выставке;
  • на оплату дополнительных услуг, оказанных при проведении выставочного мероприятия;
  • на участие в различных мероприятиях, проводимых в ходе выставки;
  • командировочные расходы при участии в выставке вне места нахождения организации.

Особое внимание следует обратить на то обстоятельство, что действующим законодательством (см. п. 4 ст. 264 НК РФ) не конкретизировано, какие расходы следует относить к затратам по участию в выставках, ярмарках.

Например, в Письмах УФНС России по г. Москве от 19.11.2004 № 26-12/74944 и УМНС по г. Москве от 15.12.2003 № 23-10/4/69784 разъяснено, что к расходам на участие в выставках, ярмарках следует относить расходы по оплате вступительных взносов, разрешений для участия в данных мероприятиях. Согласно позиции, изложенной в данных письмах, иные расходы, понесенные в ходе проведения выставок, относятся к рекламным нормируемым расходам, т. е. к рекламных расходам, не связанным с участием в выставках, ярмарках.

Судебные органы не высказывают столь категоричной позиции. Например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 № А43-1729/2004-32-152 говорится, что «ни статья 264 НК РФ, ни иные нормы действующего законодательства не раскрывают перечень затрат, включаемых в расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях … Следовательно, при классификации затрат и определении возможности отнесения их к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, целесообразно руководствоваться фактическим использованием тех или иных предметов в указанных целях».

Несмотря на то обстоятельство, что расходы на участие в выставках, ярмарках в НК РФ поименованы в пункте 4 статьи 264 в составе рекламных расходов, по мнению автора, нельзя однозначно говорить о невозможности учета понесенных затрат по участию в выставках по иным категориям расходов.

Для организаций, применяющих общий налоговый режим, проблемы с учетом расходов по участию в выставке, независимо от категории понесенных затрат, практически отсутствуют или решаемы путем правильного оформления документов, так как статьей 264 НК РФ помимо рекламных предусмотрены такие виды расходов как командировочные, информационные, консультационные и, наконец, присутствует «спасательная шлюпка» в виде «других расходов, связанных с производством и (или) реализацией» (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, если участие в выставке связано с поиском поставщиков, заключением взаимовыгодных контрактов или преследует иные цели нерекламного характера, то понесенные расходы могут быть учтены для целей налогообложения без существенных проблем.

Например, руководителем организации было пояснено, что «фирма направила своих работников на выставку в г. Москва с целью сбора информации и налаживания деловых связей и контактов». Данное обстоятельство явилось достаточным для подтверждения обоснованности расходов по участию в выставке (постановление ФАС Поволжского округа от 08.08.2006 по делу № А57-19786/05-35).

В другом случае организации удалось обосновать понесенные расходы по договору на оказание услуг, предметом которого являлась организация работ по представлению рекламных интересов общества на ярмарке лесопродукции в Китае с целью продвижения лесопродукции на экспорт (постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2008 по делу № Ф03-А51/07-2/5924).

Сложности с учетом понесенных затрат могут возникнуть у субъектов предпринимательской деятельности, применяющих УСН, в связи с закрытым перечнем расходов. В частности, пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрено уменьшение полученных доходов на некоторые виды расходов, связанные с оказанием следующих услуг, которые зачастую необходимы для участников выставок:

  • на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;
  • на информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.
Смотрите так же:  Как в ворде оформить текст

Таким образом, для учета понесенных расходов по участию в выставках/ярмарках субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСН, вынуждены доказывать, что все понесенные в ходе проведения выставки расходы являются рекламными.

Аренда выставочных площадей и оборудование стенда

Несомненно, чтобы компанию заметили на выставке, необходимо ее достойно представить, для чего следует арендовать выставочную площадь, а в ряде случае и необходимое оборудование, и оформить выставочный стенд. Расходы по оборудованию и оформлению рекламного стенда могут быть весьма значительны. При этом могут использоваться не только декоративные материалы, но и выставочные образцы, подлежащие учету в качестве объекта основных средств, а также товары.

В отношении товаров ситуация относительно ясна. Действующим законодательством (п. 4 ст. 264 НК РФ) предусмотрено право на уценку товаров, участвующих в оформлении витрин, выставок продаж и т. д. Следовательно, размер уценки будет зависеть от вида продукции, условий экспонирования и иных факторов. Учитывая, что порядок определения размера уценки действующим законодательством не определен, то используемые в экспонировании товары могут быть уценены и на 100 %, т. е. их стоимость будет полностью учтена в составе себестоимости товаров (работ, услуг) в качестве рекламных расходов. Более сложная ситуация может иметь место в отношении создания специальных рекламных конструкций или иных объектов, использование которых может осуществляться в течение длительного времени. Порядок учета расходов по указанным объектам следует определять с учетом критериев отнесения имущества к амортизируемому, в том числе исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

Количество споров по учету расходов в данном случае незначительно. По мнению автора, представляет интерес дело № А56-25536/2006, рассмотренное ФАС Северо-Западного округа (постановление от 25.06.2007), в отношении порядка учета расходов по приобретению выставочного экземпляра коттеджа, созданного на время проведения выставки. Из материалов дела следует.

«Организацией выставочный экземпляр коттеджа был включен в состав амортизируемого имущества. Соответственно, в составе расходов учтена амортизация, расходы по оборудованию брусчатой площадки для обеспечения установки коттеджа, а также обществом применены налоговые вычеты по НДС при приобретении коттеджа и оборудованию брусчатой площадки.
Согласно позиции, высказанной налоговым органом, указанный коттедж подлежит государственной регистрации как объект недвижимости. В связи с чем, отнесение затрат по приобретению коттеджа на расходы, учитываемые для целей налогообложения, неправомерно.
В связи с изложенным, судом сделан вывод, что выставочный экземпляр коттеджа является временным сооружением, не подлежит учету как объект недвижимости и не подлежит государственной регистрации и, соответственно, организацией не были допущены нарушения, связанные с порядком бухгалтерского и налогового учета в отношении данного объекта, и вышеназванные расходы учтены обществом правомерно, а также соблюдены необходимые требования по предъявлению суммы НДС к вычету».

Дополнительные услуги, оказываемые участникам выставки

В большинстве случаев для удобства участников выставки предлагается широкий спектр дополнительных услуг, среди которых можно выделить PR-услуги, услуги переводчиков, услуги связи, услуги по охране и уборке помещений и некоторые другие. Практика показывает, что порядок налогового учета указанных расходов при правильном документальном оформлении вызывает вопросы проверяющих сравнительно редко.

Однако в последнее время наблюдается тенденция расширения спектра услуг, предлагаемых организаторами выставок. Все более популярными становятся организация и проведение конференций, круглых столов, а также концертно-развлекательных мероприятий с привлечением профессиональных артистов. Такие мероприятия позволяют привлечь на выставку большее число посетителей, особенно если потребителями рекламируемой продукции преимущественно являются физические лица. Несомненно, что обосновать производственный характер понесенных расходов в данном случае гораздо сложнее.

Вместе с тем уже в настоящее время формируется арбитражная практика, когда организациям удалось обосновать и документально подтвердить расходы на проведение концертно-развлекательных мероприятий. Среди данной категории дел наиболее интересным, по мнению автора, является дело № КА-А40/10794-06-П, рассмотренное ФАС Московского округа (постановление от 28.11.2006). В ходе рассмотрения дела установлено следующее.

Организацией заключен договор на оказание услуг по организации концертно-развлекательных мероприятий в ходе проведения международной выставки.

В Постановлении отмечено, что «по мнению инспекции, в договоре, акте выполненных работ и других документах отсутствует информация о том, что целью проведения выставки была демонстрация всем желающим качества и конкурентных преимуществ услуг, оказываемых налогоплательщиком, и что посредством проведения на выставке шоу-программы к стенду заявителя привлекались потенциальные заказчики. Оказание услуг по организации концертно-развлекательных мероприятий — услуги, которые являлись предметом договора, не являются расходами, связанными с производством и реализацией услуг…
Организацией в обоснование понесенных расходов помимо договора по организации концертно-развлекательных мероприятий представлены следующие документы:
— заявка на участие в выставке и предоставление выставочной площади;
— извещение о регистрации организации в качестве экспонента;
— акт выполненных работ на выставке;
— акт о предоставлении площадей в аренду;
— договор о производстве видеофильма об участии компании в выставке.
Оценив представленные доказательства, суды пришли к выводу о том, что организация шоу-программы, изготовление аранжировок, изготовление реквизита для моделей, приобретение специальной краски, изготовление специальной трибуны-пирамиды носили рекламный характер, поскольку были предназначены для распространения информации о компании среди неопределенного круга лиц, поддержания интереса к компании. Соответственно, понесенные расходы признаны обоснованными и документально подтвержденными»
.

В другом случае, организации удалось обосновать расходы на буфетное обслуживание, прием и обслуживание делегаций в ходе проведения выставки. Особо следует отметить, что суды не согласились с выводами налогового органа о характере оказанных Обществом услуг как представительских (постановление ФАС Московского округа от 13.02.2007 по делу № КА-А40/11757-06).

Командировочные расходы

При проведении выставки в другой стране или в другом городе дополнительно возникают расходы на проезд, проживание и выплату суточных. Несмотря на то, что о расходах на командировки сказано и написано немало, целесообразно коротко напомнить некоторые письма Минфина России в отношении данного вида расходов.

В частности, по мнению автора, следует обратить внимание на следующие письма Минфина России:

  • от 21.12.2007 № 03-03-06/1/884, предусматривающее, что в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения, могут быть учтены затраты, связанные с заключением договоров на оказание услуг по организации командировок;
  • от 19.12.2007 № 03-03-06/4/880 и от 13.04.2007 № 03-03-06/4/48, разъясняющие, что в составе расходов могут быть учтены расходы на проезд работника на такси из аэропорта в город или гостиницу. Аналогичная позиция высказана в постановлении ФАС Поволжского округа от 19.12.2007 по делу № А72-2117/2007;
  • от 17.07.2007 № 03-03-06/4/99, поясняющее, что если работник для поездки в командировку приобрел авиабилет, оформленный в бездокументарной форме, то оправдательными документами для признания расходов в целях налогообложения прибыли может являться распечатка электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе и посадочный талон;
  • от 21.12.2007 № 03-07-11/638, в соответствии с которым суммы НДС, указанные в бланках строгой отчетности установленной формы, выдаваемых гостиницами гражданам, являются основанием для принятия НДС к вычету.

В случае участия субъекта предпринимательской деятельности в международной выставке дополнительно возникают затраты на визовую поддержку, страховку на время пребывания, авиаперелет, трансфер, проживание в отеле, в том числе завтраки в отеле.

В этой связи целесообразно рассмотреть постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 по делу № А65-19675/2006-СА1-19. Из материалов дела вытекает следующее.

«Между обществом и посредником (поверенным) был заключен договор поручения, предметом которого обозначено то, что поверенный берет на себя обязательства совершить от имени и за счет доверителя действия по организации посещения выставки. Приложениями к указанному договору поручения явились: заявка на посещение выставки; финансовые условия посещения выставки, финансовые обязательства с выделением стоимости посещения выставки и стоимости услуг поверенного, доверенность поверенному от имени доверителя осуществлять действия по организации выезда и пребывания доверителя на выставке. Согласно финансовым условиям стоимость посещения выставки включает в себя: визовую поддержку, страховку на все время пребывания, авиаперелет, трансфер, проживание в отеле, завтраки в отеле, обзорную экскурсию, проездной билет на время работы выставки, входной билет на выставку, каталог выставки. Оплата услуг осуществлена платежным поручением с назначением платежа «посещение выставки согласно договору».
Производственный характер и экономическая оправданность командировки руководителя на международную выставку подтверждены отчетом руководителя о выполнении служебного задания, авансовым отчетом, авиабилетом, командировочным удостоверением, актом сдачи-приемки работ по договору поручения, рекламными буклетами.
Приведенные доводы судебные органы признали достаточными основаниями для признания расходов поименованных выше расходов обоснованными.
Кроме того, данное дело примечательно тем, что руководитель организации осуществил поездку с целью посещения выставки в составе туристической группы и в Постановлении отмечено, что данное обстоятельство не может само по себе опровергать факт участия на выставке и служить достаточным доказательством для признания указанных расходов экономически неоправданными и нецелесообразными»
.

В заключении, подводя итог вышеизложенному, следует отметить, что расходы на участие в выставках, несмотря на их размер и многообразие, могут быть учтены для целей налогообложения при условии их экономической обоснованности и правильного документального подтверждения. В данном случае особое значение приобретает именно порядок оформления документов как организационно-распорядительных по организации, связанных с участием в выставке, так и первичных документов, подтверждающих понесенные расходы.

Образец приказа участие в выставке